企業(yè)之間無償借款的增值稅和企業(yè)所得稅處理

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第十四條第一項(xiàng)規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20 號(hào)）第三條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）和《關(guān)于延續(xù)實(shí)施醫(yī)療服務(wù)免征增值稅等政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第68號(hào)）規(guī)定，2027年12月31日以前，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》  (2023年第19號(hào))規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)月銷售額 10萬元以下 (含本數(shù)) 的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。
根據(jù)上述規(guī)定，可以得出以下結(jié)論：
1.一般情況下企業(yè)（含個(gè)體工商戶，下同）之間無償借款、企業(yè)無償借款給個(gè)人應(yīng)視同銷售繳納增值稅；2.自然人無償借款給企業(yè)或個(gè)人不征收增值稅；3.企業(yè)之間借款用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象不征收增值稅。
4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為在規(guī)定期限內(nèi)，免征增值稅。又根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”，“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無償借貸免征增值稅優(yōu)惠”減免性質(zhì)代碼1083917。企業(yè)申報(bào)享受該項(xiàng)優(yōu)惠無需報(bào)送附列資料；
5. 符合條件的小規(guī)模納稅人借款免征增值稅。
什么是企業(yè)集團(tuán)？
根據(jù)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）有關(guān)規(guī)定，自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請(qǐng)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。母公司可以申請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)名稱中使用“集團(tuán)”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示企業(yè)集團(tuán)信息?！镀髽I(yè)名稱登記管理規(guī)定實(shí)施辦法》，自2023年10月1日起，已經(jīng)登記的企業(yè)法人控股3家以上企業(yè)法人的，可以在企業(yè)名稱的組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)發(fā)布）第三十八條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。
根據(jù)上述規(guī)定，可以得出以下結(jié)論：
1.企業(yè)之間無償借款不屬于企業(yè)所得稅視同銷售的情形；
2.企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；
3.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；
4.實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，只要該借款沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。