匯算清繳后納稅調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理

年度匯算清繳是一個漫長的過程……匯算完成后，對調(diào)整事項(xiàng)怎么作賬呢？回顧納稅調(diào)整事項(xiàng)是一個痛苦的事情，稅款已經(jīng)計算繳納，怎么作賬真的重要嗎？真心很重要！如果沒有處理正確，公司確認(rèn)的所得稅費(fèi)用計算就可能不準(zhǔn)，那么會計確認(rèn)的稅后凈利潤就可能不正確。

下面我們通過一個案例來分析匯算清繳完成后，對調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理，及所得稅費(fèi)用的計算。

案例：小保公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2018年和2019年會計利潤及納稅調(diào)整事項(xiàng)如下表：

小保公司企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅調(diào)整表 （單位：萬元）

1. 當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計算

　　根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，公司按企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)交所得稅為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。所以，小保公司2018年和2019年的當(dāng)期所得稅費(fèi)用是（單位：萬元）：

一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計算

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，公司按企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)交所得稅為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。所以，小保公司2018年和2019年的當(dāng)期所得稅費(fèi)用是（單位：萬元）

二、遞延所得稅費(fèi)用的計算

1.永久性差異

稅會差異分永久性差異和暫時性差異。永久性差異不會影響將來的稅款，所以不需要確認(rèn)遞延所得稅。小保公司納稅調(diào)整事項(xiàng)中，免稅收入和調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)就屬于永久性差異，不會影響未來期間的應(yīng)交稅款，所以不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。

2.可抵扣暫時性差異

暫時性差異分兩種，一種是可抵扣暫時性差異，是指該差異在本期交了稅，但在以后期間符合條件時，可以在所得稅稅前扣除，導(dǎo)致以后期間少交稅。小保公司2018年計提的壞賬準(zhǔn)備10萬元，2018年時不可以在所得稅稅前扣除，待以后期間有證據(jù)證明確實(shí)收不回來時，可以從所得稅稅前扣除，導(dǎo)致扣除當(dāng)期應(yīng)交的所得稅減少，所以該10萬元屬于可抵扣暫時性差異?？鄣挚蹠簳r性差異，預(yù)計在以后可以在稅前扣除的所屬期，有足夠的應(yīng)納稅所得額的可以抵減的，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說，當(dāng)10萬元壞賬在真的確認(rèn)不能收回的所屬期，有足夠的可抵減的稅前利潤的，2018年小保公司要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10*25%=2.5萬元，作分錄，

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　貸：遞延所得稅費(fèi)用 2.5

需要說明的是，如果預(yù)計將來壞賬真實(shí)發(fā)生時，企業(yè)會被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)金額為10*15%=1.5萬元；如果預(yù)計壞賬發(fā)生時企業(yè)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，現(xiàn)在確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)10*10%=1萬元——即，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為實(shí)際可以在稅前扣除所屬期實(shí)際可以減少的稅額。

3.應(yīng)納稅暫時性差異

另一種暫時性差異是應(yīng)納稅暫時性差異，是指該稅會差異，在本期沒有交所得稅，但是在以后期間符合條件時要計算繳納所得稅，會增加當(dāng)期應(yīng)交所得稅。小保公司2018年和2019年新購置的單價在500萬以下設(shè)備加速折舊，形成的稅會差異就是應(yīng)納稅暫時性差異。納稅申報時，2018年抵減的應(yīng)納稅所得額100萬元，2019年抵減了應(yīng)納稅所得額200萬元。本期抵減的應(yīng)納稅所得額在以后期間會逐漸調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額。所以2018年作調(diào)整分錄，

借：遞延所得稅費(fèi)用 25（100*25%）

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 25

2019年作分錄，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元，

借：遞延所得稅費(fèi)用 50（200*25%）

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 50

需要說明的是，計算遞延所得稅負(fù)債時也是以實(shí)際納稅所屬期實(shí)際所得稅稅率計算的。

4.暫時性差異的轉(zhuǎn)回

所謂暫時性差異的轉(zhuǎn)回，是指以前期形成的稅會差異在本期消除，即，從產(chǎn)生當(dāng)期到本期止，該事項(xiàng)會計與稅法上確認(rèn)的利潤差異消除。小保公司2018年（當(dāng)年計提10萬元）及以前年度確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備為20萬元，2019年時轉(zhuǎn)回10萬元，轉(zhuǎn)回時作分錄，

借：壞賬準(zhǔn)備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)減值損失發(fā)生當(dāng)期是沒有從應(yīng)納稅額中扣減的，所以本期沖減費(fèi)用導(dǎo)致增加的應(yīng)納稅所得額也要調(diào)減（計提時調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回時調(diào)減應(yīng)納稅所得額），該調(diào)整事項(xiàng)對所得稅費(fèi)用的影響也一樣沖回計提時確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，作分錄，

借：遞延所得稅費(fèi)用 2.5（10*25%）

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

需要說明的是，轉(zhuǎn)回時的遞延所得稅是確認(rèn)時對應(yīng)的金額，而不是以現(xiàn)在的所得稅稅率計算。

5.虧損的確認(rèn)

小保公司2019年虧損100萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在以后5年內(nèi)抵減應(yīng)納稅所得額。如果2020年應(yīng)納稅所得額是300萬元，抵減2019年的虧損后，按200萬元交企業(yè)所得稅。所以，2019年的虧損是可以減少以后年度的應(yīng)納稅所得額的，除非以后年度沒有足夠的應(yīng)納稅額來抵減。

假設(shè)小保公司預(yù)計五年內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額超過100萬元，那么，2019年的虧損應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，作分錄，

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25（100*25%）

　　貸：遞延所得稅費(fèi)用 25

適用稅率的確定為虧損彌補(bǔ)所屬期的稅率。

三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

通過以上調(diào)整事項(xiàng)的會計處理，2018年和2019年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債后發(fā)生的所得稅費(fèi)用如下表（單位：萬元）：

四、稅后凈利潤的計算

確認(rèn)所得稅費(fèi)用后，小保公司2018年和2019年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤如下表（單位：萬元）