收藏！取得以前年度費(fèi)開(kāi)具的發(fā)票如何進(jìn)行財(cái)稅處理

在咨詢答疑中，有會(huì)員咨詢：供應(yīng)商在去年開(kāi)給公司的發(fā)票，相關(guān)人員在今年才拿來(lái)報(bào)賬，財(cái)務(wù)人員收到這種發(fā)票，是否可以給報(bào)銷(xiāo)，應(yīng)該如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

這個(gè)會(huì)員咨詢的問(wèn)題，在實(shí)務(wù)中是個(gè)很普遍的問(wèn)題，經(jīng)常會(huì)有由于各種原因，當(dāng)年開(kāi)具的發(fā)票在年度結(jié)束時(shí)，相關(guān)經(jīng)手人員沒(méi)有及時(shí)拿到財(cái)務(wù)去報(bào)賬。那么財(cái)務(wù)人員收到去年的發(fā)票甚至是以前年度的發(fā)票，應(yīng)該如何進(jìn)行財(cái)稅處理才是合理的呢？

首先，從會(huì)計(jì)處理方面來(lái)看。

可以參考政策規(guī)定如下：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第76號(hào)）

“第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！?/p>

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）

“第四章前期差錯(cuò)更正

第十一條前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。

（一） 編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

（二） 前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。

第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法?！?/p>

發(fā)票是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種反映形式，對(duì)于收到去年的發(fā)票甚至是以前年度的發(fā)票，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要具體業(yè)務(wù)及當(dāng)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的原因來(lái)分析判斷。

1、如果以前年度的開(kāi)具發(fā)票是跟采購(gòu)存貨相關(guān)的

（1）相關(guān)存貨沒(méi)有銷(xiāo)售的情況下，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等相關(guān)科目；

（2）相關(guān)存貨已經(jīng)銷(xiāo)售但沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況下，屬于前期差錯(cuò)更正，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)付賬款”等相關(guān)科目；

2、如果以前年度開(kāi)具的發(fā)票是跟在建工程相關(guān)的

（1）在建工程還沒(méi)有完工的，借記“在建工程”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”等相關(guān)科目；

（2）在建工程已經(jīng)轉(zhuǎn)固的，轉(zhuǎn)固時(shí)暫估了此筆金額的，根據(jù)發(fā)票的金額調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)科目；

3、如果以前年度開(kāi)具的發(fā)票是跟費(fèi)用支出相關(guān)的

（1）發(fā)票對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)屬于以前年度期間費(fèi)用的，屬于前期差錯(cuò)更正的，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“其他應(yīng)付款”等相關(guān)科目；

（2）發(fā)票對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)屬于收到發(fā)票年度或以后期間費(fèi)用的，比如是收到發(fā)票年度或以后年度的房租，應(yīng)該借記“管理費(fèi)用”、“使用權(quán)資產(chǎn)”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”、“租賃負(fù)債”等相關(guān)科目；

此外，如果收到的以前年度開(kāi)具的發(fā)票是跟以前年度采購(gòu)資產(chǎn)、支付費(fèi)用相關(guān)，當(dāng)時(shí)已經(jīng)根據(jù)合同約定金額入賬，收到發(fā)票的金額跟之前入賬金額沒(méi)有差異的，個(gè)人認(rèn)為把發(fā)票附到原來(lái)的記賬憑證后面即可，無(wú)需再進(jìn)行賬務(wù)處理。

其次，從企業(yè)所得稅方面來(lái)看。

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定：“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?/p>

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條的規(guī)定：“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！?/p>

因此，在所得稅方面，應(yīng)該根據(jù)上述文件規(guī)定，并結(jié)合發(fā)票所反映的業(yè)務(wù)歸屬期間來(lái)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理。

1、如果以前年度開(kāi)具的發(fā)票是在年度匯算結(jié)束后拿來(lái)報(bào)賬的，反映的業(yè)務(wù)是開(kāi)具當(dāng)期或以前期間的成本費(fèi)用，應(yīng)該按規(guī)定追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

2、如果以前年度開(kāi)具的發(fā)票，反映的業(yè)務(wù)是取得發(fā)票當(dāng)年或以后期間的成本費(fèi)用，應(yīng)該在當(dāng)年或以后期間進(jìn)行扣除。

作者：老顧（正保財(cái)稅咨詢師）