企業(yè)間無償借貸稅收常見問題匯總

企業(yè)間無償借貸行為，在實務中太常見了，筆者統(tǒng)計了大家關心的幾個常見問題，供大家學習。

根據(jù)《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施醫(yī)療服務免征增值稅等政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第68號)文件規(guī)定，對企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。執(zhí)行至2027年12月31日。

根據(jù)財稅2023年第68號文件規(guī)定，對企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。母子公司并不一定進行了企業(yè)集團管理，實操中建議以主管稅務機關口徑為準，如下方湖北稅務便認可母子公司之間無償借貸，可以免征增值稅。

依據(jù)《市場監(jiān)管總局關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）第一條的規(guī)定，目前已經(jīng)取消《企業(yè)集團登記證》核發(fā)，而強化企業(yè)信息公示。

具體操作可見，市場監(jiān)管總局登記注冊局就《關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》的解讀：“三、取消企業(yè)集團核準登記后，工商和市場監(jiān)管部門如何加強對企業(yè)集團的后續(xù)監(jiān)管？

總局在《通知》中提出，各地工商和市場監(jiān)管部門將通過強化集團母公司的信息公示，加強對企業(yè)集團的后續(xù)監(jiān)管。取消企業(yè)集團核準登記后，集團母公司應當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團母公司公示”欄目向社會公示，接受社會監(jiān)督。同時，工商和市場監(jiān)督管理部門通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，依法公示履行職責過程中產生的企業(yè)信息，方便社會公眾查詢判斷有關企業(yè)集團的基本情況。同時，工商和市場監(jiān)督管理部門將綜合運用各種監(jiān)管手段，依法對轄區(qū)內企業(yè)集團及其成員企業(yè)進行動態(tài)監(jiān)測和核查，形成長效監(jiān)管機制。發(fā)現(xiàn)有違反市場監(jiān)督管理法律法規(guī)行為的，依據(jù)相關規(guī)定進行處理?！?/p>

總局在《通知》中明確，取消企業(yè)集團核準登記，工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。改由“集團母公司應當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的‘集團母公司公示’欄目向社會公示，接受社會監(jiān)督?！?/p>

依據(jù)《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定實施辦法》（國家市場監(jiān)督管理總局令第82號）的規(guī)定：“第十七條  已經(jīng)登記的企業(yè)法人控股3家以上企業(yè)法人的，可以在企業(yè)名稱的組織形式之前使用“集團”或者“（集團）”字樣。

企業(yè)集團名稱應當在企業(yè)集團母公司辦理變更登記時一并提出?！?/p>

根據(jù)《市場監(jiān)管總局關于廢止86件規(guī)范性文件的公告》(市場監(jiān)管總局2020年第56號公告)，《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》(工商企字[1998]59號)(以下簡稱“《暫行規(guī)定》”)已被廢止。目前，依據(jù)《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定實施辦法》（國家市場監(jiān)督管理總局令第82號）可見，已經(jīng)登記的企業(yè)法人控股3家以上企業(yè)法人的，可以在企業(yè)名稱的組織形式之前使用“集團”或者“（集團）”字樣。

依據(jù)市場監(jiān)管總局登記注冊局就《關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》的解讀：“母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權的參股公司，可以在名稱中冠以企業(yè)集團名稱或者簡稱?！?/p>

再依據(jù)《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定實施辦法》（國家市場監(jiān)督管理總局令第82號）的規(guī)定：“第十八條  企業(yè)集團名稱應當與企業(yè)集團母公司名稱的行政區(qū)劃名稱、字號、行業(yè)或者經(jīng)營特點保持一致。

經(jīng)企業(yè)集團母公司授權的子公司、參股公司，其名稱可以冠以企業(yè)集團名稱。

企業(yè)集團母公司應當將企業(yè)集團名稱以及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。”

可見，經(jīng)母公司授權的參股公司，母公司將其作為集團成員，并通過國家企業(yè)信用信息公示，也可以納入“企業(yè)集團內單位”。

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整?！?/span>

再依據(jù)《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第6號）第三十八條的規(guī)定：“實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整?！?/p>

依據(jù)上述政策，在實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。但實操中，企業(yè)也要注意如雙方稅負不一致被認定為避稅，此時，建議考慮按照寧波稅務局的處理，免增值稅也正常申報增值稅，即可以開出免稅發(fā)票給對方。一方確認企業(yè)所得稅收入，另一方也可實現(xiàn)稅前扣除。

寧波市稅務局：“問：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。雙方均不確認成本、收入，對企業(yè)所得稅是否有影響?如雙方稅負不一致被認定為避稅，在所得稅上調整一方的收入，另一方仍沒有成本？

答：財稅【2016】36號附件1.第十四條規(guī)定；下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：..（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

所以無論是增值稅、企業(yè)所得稅對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，都需要確認收入。

由于財稅【2019】20號文規(guī)定自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅，所以該行為需要按金融企業(yè)同期同類貸款利率確認收入，開具稅率為‘***’的增值稅普通發(fā)票。”

福建稅務局對此有詳細處理規(guī)范，如下圖：