“營改增”后出租輸電線路應繳增值稅

近日，某供電公司財務人員來電咨詢，本公司向上級供電公司（均為一般納稅人，均獨立核算）出租100千伏輸電線路，租賃收入按季度結算，按年度清算，對于這部分租賃收入，應該繳納營業(yè)稅還是增值稅？

“營改增”后，對于輸電線路租賃收入，應該按照“應稅服務——有形動產(chǎn)租賃服務”繳納增值稅，并可開具增值稅專用發(fā)票。理由有兩點。

一是輸電線路屬于有形動產(chǎn)。依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。對照《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）可知，輸電線路代碼前兩位為“28”，包括鐵塔輸電線路、鐵桿輸電線路、水泥桿輸電線路、木桿輸電線路、電纜輸電線路和其他輸電線路。既然排除輸電線路屬于建筑物、構筑物等不動產(chǎn)，那自然屬于有形動產(chǎn)。

二是有形動產(chǎn)租賃服務屬于“營改增”應稅服務范圍。2012年1月1日生效的《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號，注意該文件目前已失效）及2013年8月1日起生效的《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，該文件自2014年1月1日起失效）、《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）明確將有形動產(chǎn)租賃服務納入“營改增”試點行業(yè)，并詳細定義有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。其中，有形動產(chǎn)融資租賃，指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。

對于輸電線路租賃收入，納稅人還要注意分情況適用稅率。

財稅〔2013〕106號文件附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。財稅〔2013〕106號文件附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。