關(guān)乎企業(yè)利益 殘保金“面面”觀

我們知道，企業(yè)在經(jīng)營中根據(jù)經(jīng)營業(yè)繳納各環(huán)節(jié)的稅費(fèi)外，還會(huì)按規(guī)定申報(bào)繳納“殘疾人就業(yè)保障金”，但是申報(bào)繳納“殘疾人就業(yè)保障金”的依據(jù)是什么？又是怎么計(jì)算繳納的？有哪些企業(yè)可以不繳嗎？下面我們就一起來見證“殘疾人就業(yè)保障金”的來龍去脈。

一、哪些企業(yè)要交殘保金（優(yōu)惠）

1、繳納“殘疾人就業(yè)保障金”的政策依據(jù)？

根據(jù)《殘疾人保障法》：機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)組織、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)當(dāng)按一定比例安排殘疾人就業(yè)，并為其選擇適當(dāng)?shù)墓しN和崗位。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況規(guī)定具體比例。

《殘疾人就業(yè)條例》：用人單位應(yīng)當(dāng)按照一定比例安排殘疾人就業(yè)，并為其提供適當(dāng)?shù)墓しN、崗位。

用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。

財(cái)稅【2015】72號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知》：用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。

用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納保障金。

2、哪些企業(yè)可以不繳“殘疾人就業(yè)保障金”？

安排殘疾人比例達(dá)到本單位在職職工總數(shù)的比例符合當(dāng)?shù)匾?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不交“殘疾人就業(yè)保障金”；

自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)30人以下（含30人）的小微企業(yè)，免征保障金。（財(cái)稅【2017】18號(hào)）

二、殘保金計(jì)算方法

財(cái)稅【2015】72號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知》：

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

1、上年用人單位在職職工人數(shù)怎么確定？

職工人數(shù)是年度平均職工人數(shù)。計(jì)算方法如下

月職工人數(shù)=（每月月初職工人數(shù)+當(dāng)月月末職工人數(shù)）/2

年職工人數(shù)=每月職工人數(shù)之和/12

※用人單位職工是指用人單位的在編人員、或與用人單位簽訂的1年（含）以上勞動(dòng)合同的人員。

※計(jì)算時(shí)，職工人數(shù)不包含接受的勞務(wù)派遣人員；

2、上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)怎么確定？

※錄用殘疾人職工，是指企業(yè)在編人員或依法與之簽訂1年（含）以上勞動(dòng)合同的殘疾人員，向其支付工資不低于當(dāng)?shù)刈畹蜕鐣?huì)平均工資、且按規(guī)定足額為其繳納社保；

※殘疾人，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾和多重殘疾的人員，或者持有《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至8級(jí)）的人員。

※安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（1至2級(jí)）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至3級(jí)）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計(jì)算。

※已安置殘疾人的企業(yè)要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)錄用殘疾人的信息，未申報(bào)的不計(jì)入實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)；

3、上年用人單位在職職工年平均工資怎么確定？

上年用人單位在職職工平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計(jì)算。

※用人單位在職職工年平均工資未超過當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資（用人單位所在地統(tǒng)計(jì)部門公布的上年度城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資）2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金；超過當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍以上的，按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金。

※用人單位在職職工年平均工資的計(jì)算口徑，按照國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額組成的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

※2018年繳納2017年的“殘疾人就業(yè)保障金”時(shí)，“上年”是指2017年。

三、殘保金申報(bào)及賬務(wù)處理

殘疾人保障金應(yīng)當(dāng)由企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；由殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

企業(yè)計(jì)提殘保金時(shí)作分錄，

借：管理費(fèi)用-殘疾人就業(yè)保障金

　　貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金

繳納時(shí)作分錄，

借：其他應(yīng)付款-應(yīng)交殘疾人就業(yè)保障金

　　貸：銀行存款

四、企業(yè)安置殘疾人的稅收優(yōu)惠

1、 支付殘疾人的工資符合條件，可以加計(jì)100%在稅前扣除；

2、 單位或個(gè)體工商戶安置殘疾人滿足其他條件的，每安置一位殘疾人可限額退還繳納的增值稅；

3、 安置殘疾人達(dá)到職工人數(shù)總額規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要繳納“殘疾人就業(yè)保障金”

4、 用人單位安置殘疾人達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，可以免征或減征土地使用稅；

另外，單位超比例安置殘疾人的，各地還會(huì)有不同程度的獎(jiǎng)勵(lì)。

|作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）