員工出差是大部分企業(yè)都會碰到的一項業(yè)務，企業(yè)發(fā)給員工的“差旅補助”能不能在企業(yè)所得稅前扣除呢？如果能，稅前扣除的標準是多少呢？差旅補助要不要代扣代繳個人所得稅呢？
一、什么是“差旅補助”？
我們先來厘清“差旅補助”的概念。差旅補助不等于差旅費。員工差旅費與差旅費補助是兩個概念。
差旅費是員工出差過程中發(fā)生的相關費用，比如因公出差所發(fā)生的住宿費、交通費、伙食費及雜費，它屬于與企業(yè)經(jīng)營相關的費用，如員工墊付費用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況憑票報銷
差旅補助則是對出差員工的額外現(xiàn)金補助。
關于差旅補助的標準沒有具體規(guī)定，這是由企業(yè)自身決定的，目前僅對中央和國家機關以及參照公務員法管理的事業(yè)單位有明確的規(guī)定�！吨醒牒蛧覚C關差旅費管理辦法》規(guī)定，差旅費是指工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務出差所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費�；锸逞a助費按出差自然(日歷)天數(shù)計算，按規(guī)定標準包干使用。財政部分地區(qū)制定伙食補助費標準。市內(nèi)交通費按出差自然(日歷)天數(shù)計算，每人每天80元包干使用。這兩項實行按一定標準包干可以被認為是差旅補助。
而在稅法上，不管是企業(yè)所得稅，還是個人所得稅，都沒有制定差旅補助的標準。
二、差旅補助能否企業(yè)所得稅前扣除？
差旅補助是一項據(jù)實發(fā)生的補貼開支，只要稅法不對其提出標準的要求，則不存在標準的問題，一切必須以實際發(fā)生的金額為準。那么，問題來了，是不是差旅補助全部能所得稅前扣除呢？
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。可見，企業(yè)所得稅稅前扣除應符合三個基本原則：真實性、相關性、合理性，要求納稅人提供證明支出確屬實際發(fā)生的合法、有效憑證。因此，差旅補助可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應能夠提供證明其真實性的合法憑證。
第二個問題，差旅補助發(fā)的是錢，沒有發(fā)票，那么，如何證明差旅補助的真實性、相關性、合理性呢？
企業(yè)納稅人應該提供自己的合理性依據(jù)。企業(yè)支付的企業(yè)支付的差旅補貼，應該同時符合下列條件的，才準予在稅前扣除：
1．企業(yè)有嚴格的內(nèi)部財務管理制度；
2．企業(yè)有明確的差旅補助標準；無明確差旅補助標準，可參照《中央和國家機關差旅費管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標準；
這關系到差旅補助的合理性。差旅補助稅務處理成為難題，就在于其合理性難以把握，合理性原則的核心是具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)制定的差旅補助標準不能過高，比如員工出差一天補貼金額高于其一天的工資，這就可能會被稅務機關判斷為明顯的不具合理性。
3．有合法有效憑證。包括出差人姓名、時間、地點、內(nèi)容、支付憑證等。這是證明差旅補助的真實性。
三、差旅補助是否需代扣代繳個稅？
根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1994）089號），差旅費津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。因此，對個人在規(guī)定標準內(nèi)取得的差旅費津貼不征收個人所得稅。
當然企業(yè)差旅補助標準要合理，不能過高，不然會被稅務機關認定為利用補助渠道進行變相發(fā)放工資性補貼、津貼。我們建議企業(yè)能夠采用據(jù)實報銷的，就據(jù)實報銷；難以據(jù)實報銷的，企業(yè)建立差旅費補助標準和報銷制度，規(guī)范報銷手續(xù)，只要能夠?qū)嵤虑笫堑赜凶銐虻囊罁?jù)表明差旅費補助不是變相發(fā)放工資性補貼、津貼，就可以不征個稅。
| 作者：張翀
