《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這是關于捐贈支出的原則性規(guī)定，后續(xù)也有相關的法規(guī)。這里主要對實務中需要關注的要點做簡要介紹。

一、公益事業(yè)的范圍

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）的規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

二、捐贈的方式

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

【提示1】縣級以上人民政府及其部門指縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

【提示2】《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關調(diào)整事項的通知》（財稅〔2015〕141號）規(guī)定對符合公益性社會團體條件的社會組織，由財政、稅務、民政等部門結合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。

【提示3】對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

從上述可以看出，公益性機構有比較嚴格的限制，且很多時候當年公益性機構的確定都是在次年對外公布的，甚至在次年的匯算清繳后公布，但這樣造成了當年捐贈時根本無法確定是否符合公益性機構條件。對于匯算清繳后公布的情況，只能是先不扣除，以后確定了再進行補充申報，這樣可以避免繳納滯納金。

三、合法憑證

對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

無法提供上述票據(jù)是不允許稅前扣除的。

四、年度利潤總額

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

【提示】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。執(zhí)行的會計制度不一樣，可能會計利潤就不一樣。

五、超過部分是否允許遞延扣除

根據(jù)《全國人民代表大會常務委員會關于修改的決定》（中華人民共和國主席令第六十四號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。這對企業(yè)來說是一種利好政策，當年超限額的，可以結轉(zhuǎn)以后三年扣除。

| 作者：陳老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）