企業(yè)承租廠房一次性支付的租金支出應(yīng)如何在稅前扣除

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來源: 南京日?qǐng)?bào) 編輯： 2017/05/03 14:59:08　字體：大小

【問題】

我公司2016年1月1日承租了一套廠房，用于生產(chǎn)經(jīng)營，雙方約定租期5年，第一年免收租金，總租金費(fèi)用為100萬元，承租方需要在2017年1月1日前一次性支付租賃費(fèi)100萬元。請(qǐng)問這部分廠房租金支出在2016年度如何進(jìn)行稅前扣除？

【答復(fù)】

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。第四十七條的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。該企業(yè)雖然名義上有一年的免租期，實(shí)際上支付的租金是涵蓋整個(gè)租賃期的，應(yīng)該按照上述文件的要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入租賃年度相關(guān)成本費(fèi)用。但是需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

因此，該企業(yè)應(yīng)按上述文件規(guī)定在2017年5月31日企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束以前，需要提供支付租賃費(fèi)用的有效憑證，如果無法提供，則不能進(jìn)行稅前扣除。

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