外方股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何繳納企業(yè)所得稅？

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來(lái)源: 北京地稅編輯： 2017/02/21 16:06:38　字體：大小

公司為國(guó)有獨(dú)資公司，下設(shè)有子公司A，A公司為中外合資企業(yè)，其中外方持股比例25%，我公司與外方簽訂合同收購(gòu)16%股權(quán)。外方投資人情況：初始投資為自然人股東，初始投資成本100萬(wàn)元，后該自然人注冊(cè)公司B，自然人將此25%簽訂協(xié)議無(wú)償轉(zhuǎn)讓給B公司，當(dāng)時(shí)稅法認(rèn)定視同銷(xiāo)售，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)的評(píng)估價(jià)1000萬(wàn)元扣除成本后按照20%繳納了個(gè)人所得稅。提問(wèn)：現(xiàn)在該公司16%股權(quán)評(píng)估后價(jià)值1800萬(wàn)元，怎么計(jì)算B公司應(yīng)繳稅金？企業(yè)所得稅的成本如何確認(rèn)？稅率？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；

（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

根據(jù)上述規(guī)定，B公司25%取得股權(quán)投資成本為1000萬(wàn)元，16%股權(quán)的成本為：1000/25%*16%=640萬(wàn)元。16%股權(quán)現(xiàn)價(jià)值1800萬(wàn)元，若按此價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，并入企業(yè)所得稅當(dāng)年收入總額，按企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

另，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及印花稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。

《印花稅稅目稅率表》明確，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按所載金額萬(wàn)分之五貼花。

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