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小規(guī)模納稅人開專票,即使未到起征點(diǎn),也要繳稅嗎

來源: 中國稅務(wù)雜志社 編輯: 2017/02/14 14:20:45 字體:

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,購買方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元,下同)的,按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中,以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的,按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

第三條規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款,在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

參考《上海市關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅若干操作問題的解答》七、享受暫免政策的納稅人代開票有何規(guī)定?

享受暫免征收增值稅的小規(guī)模納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票,申請代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票時(shí),都應(yīng)按規(guī)定繳納稅款。按照現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項(xiàng)目的收入(如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅項(xiàng)目等),不得開具增值稅專用發(fā)票,應(yīng)開具普通發(fā)票。

案例

例:某小規(guī)模納稅人按月申報(bào),8月取得修理修配收入1.8萬元,其中:0.8萬元向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票,1萬元自行開具增值稅普通發(fā)票;取得營業(yè)稅勞務(wù)2萬元,增值稅、營業(yè)稅如何處理?

增值稅申報(bào):

(一)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售額1.8萬元,小于2萬元標(biāo)準(zhǔn),當(dāng)向受票人收回0.8萬元稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票時(shí),可按1.8萬元申請暫免增值稅;

(二)當(dāng)不收回0.8萬元稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票時(shí),應(yīng)按1萬元申請暫免增值稅;

根據(jù)上述規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,購買方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。對(duì)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的小規(guī)模納稅人雖然免征增值稅,但為了避免“一邊免一邊抵”的現(xiàn)象,按照現(xiàn)行辦法,增值稅小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時(shí),應(yīng)先繳納增值稅稅款。然后,在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。但對(duì)不能追回的,就代開部分不能享受月銷售額3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅優(yōu)惠政策,即使未到起征點(diǎn),也要繳稅;對(duì)于未開專票部分的銷售額,可以享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

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