享受研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠，這11個常見問題要收好

按照稅法規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人關(guān)注以下常見問題。

1.研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策調(diào)整后，對享受該項優(yōu)惠政策的行業(yè)有限定嗎？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)有：

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第四條規(guī)定，財稅〔2015〕119號第四條規(guī)定中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

2.研發(fā)費(fèi)用允許加計扣除的“人員人工費(fèi)用”范圍是什么？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）一條第（一）款第1項規(guī)定，人員人工費(fèi)用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）一條規(guī)定，企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

3.研發(fā)費(fèi)用允許加計扣除的“直接投入費(fèi)用”范圍是什么？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）一條第（一）款第2項規(guī)定，直接投入費(fèi)用是指：

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

4.研發(fā)費(fèi)用允許加計扣除的“折舊費(fèi)用”范圍是什么？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）一條第（一）款第3項規(guī)定，折舊費(fèi)用是指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

5.研發(fā)費(fèi)用允許加計扣除的“無形資產(chǎn)攤銷”范圍是什么？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）一條第（一）款第4項規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第二條第（六）款第2小點(diǎn)規(guī)定，已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。

6.與其他企業(yè)合作完成的研發(fā)項目，應(yīng)該由哪一方享受加計扣除政策？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條第2款規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。

7.企業(yè)用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)所得稅的規(guī)定可以享受加速折舊政策的，應(yīng)該如何確認(rèn)研發(fā)費(fèi)加計扣除的金額？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第二條第（一）款的規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費(fèi)用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

因此，享受加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)按會計核算的折舊金額確認(rèn)享受加加計扣除的金額，如果會計折舊額度大于企業(yè)所得稅規(guī)定的折舊扣除標(biāo)準(zhǔn)，則超過部分不得計算加計扣除。

8.企業(yè)的固定資產(chǎn)和員工，既用于研發(fā)項目又用于其他經(jīng)營項目的，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或折舊是否可以享受加計扣除政策？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第二條第（二）款的規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

9.研發(fā)活動的部分產(chǎn)品取得了成功，形成的成品已銷售。本項研發(fā)活動中形成成品銷售的部分和失敗部分的研發(fā)費(fèi)同樣都可以享受加計扣除政策嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第二條第（四）款第二小點(diǎn)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。

10.如果企業(yè)當(dāng)年符合條件的研發(fā)費(fèi)用沒有享受加計扣除的稅收優(yōu)惠，是否相當(dāng)于企業(yè)自行放棄？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第五條第4款規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限長為3年。

11.企業(yè)符合條件要享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策，是否需要備案或?qū)徟?？都需要報送哪些資料？什么時間報送？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）一條第（一）款規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，享受加計扣除政策的應(yīng)按年度計算，在年度匯算清繳時從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第六條規(guī)定，（一）企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計扣除實(shí)行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。