業(yè)務招待，是企業(yè)在運營過程中對外聯系、洽談業(yè)務上一個十分正常的商業(yè)做法，但是有的時候企業(yè)的業(yè)務招待難以準確劃分商業(yè)招待和個人消費。在許多情況下，實際上根本無法將商業(yè)招待與個人消費區(qū)分開。所以我們更有必要加強對業(yè)務招待費稅前扣除的管理。

雖然企業(yè)的業(yè)務招待難以準確劃分商業(yè)招待和個人消費，但是也不能一點兒不讓企業(yè)在稅前扣除，因此《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。在一定比例扣除的基礎上，增加了一個最高扣除比例限制。

條例有了相應的扣除比例規(guī)定，但沒有明確業(yè)務招待費所包含的具體內容。一般情況下來說，企業(yè)的業(yè)務招待費包括兩部分，一是日常性業(yè)務往來活動中招待支出，常見的就是餐費；二是重要客戶的招待費，除了餐費支出外，還有贈送給客戶的禮品、娛樂活動費用、安排客戶旅游的費用、住宿費、交通費等。

《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。也就是說業(yè)務招待費列支應滿足“實際發(fā)生”、“與取得收入有關”、“合理”三個標準，然后再按比例扣除。

因此，業(yè)務招待費的稅前扣除，應該從以下幾個方面把握：

一、關于業(yè)務招待費的真實性、合理性、相關性

企業(yè)申報扣除的業(yè)務招待費，在主管稅務機關要求提供證明材料的情況下，應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料，否則，不得扣除。

也就是說企業(yè)對所申報扣除費用額的真實性負有自我舉證的責任，雖然稅務機關一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務機關發(fā)現業(yè)務招待費用支出有不正常現象，或者在納稅檢查中發(fā)現有不真實的業(yè)務招待支出，稅務機關有權據稅法規(guī)定條款要求納稅人提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料。

所謂合理性和相關性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務招待費，必須與生產經營活動直接相關，并且是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒有定量指標，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。比如，企業(yè)對某個客戶業(yè)務的禮品支出與所成交的業(yè)務額或業(yè)務的利潤水平嚴重不相吻合；再比如，企業(yè)向無業(yè)務關系的特定范圍人員所贈送禮品，而且不屬于業(yè)務宣傳性質（業(yè)務宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產品銷售相關聯的）。

二、關于扣除基數的確定

1、視同銷售收入可以作為扣除的基數

《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)明確規(guī)定：

“一、關于銷售（營業(yè)）收入基數的確定問題

企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。”

同時《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定:

“二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。”

企業(yè)發(fā)生上述的視同銷售行為，應及時調整當期銷售收入，以擴大扣除基數，從而提高業(yè)務招待費扣除的金額。

2、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題

對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。具體規(guī)定詳見《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）。

3、對于籌建期的企業(yè)來說，可能并沒有取得營業(yè)收入，那又該如何扣除呢？

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）的規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除�；I建期的企業(yè)可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

三、正確區(qū)分容易混淆的各項費用

在實際操作中，企業(yè)的業(yè)務招待費與會議費中的餐費支出、差旅費中的餐費支出、廣告和業(yè)務宣傳費等，經常易于混淆。比如單位召開會議，往往在租用的酒店或賓館內統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，應該列支為會議費；而對于出差過程中，個人的餐費支出，應該作為差旅費核算；用于贈送給客戶的禮品應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品品牌有宣傳作用的，則也可作為廣告費和業(yè)務宣傳費支出。

為此，企業(yè)一定要準確把握稅收政策，依據業(yè)務的實質，正確的區(qū)分容易與業(yè)務招待費混淆的各項費用，避免帶來不必要的稅收風險。