從雇主責(zé)任險到員工旅游,稅前扣除眾望所歸
2018年10月31日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號),明確自2018年起,企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
保險費稅前扣除眾望所歸
2018年第52號公告解讀里面提到的,雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險支出屬于真實發(fā)生的支出,也屬于財產(chǎn)保險,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
為什么國稅總局又會單獨出公告予以明確呢?
企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定除財產(chǎn)保險可以扣除之外,還明確規(guī)定財產(chǎn)保險以外的商業(yè)保險費不能稅前扣除。對于雇主責(zé)任險國家稅務(wù)總局在線問答的時候,又引用了該項規(guī)定,而下面多數(shù)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)購買的雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險支出認(rèn)定為商業(yè)保險,不允許稅前扣除,甚至出臺地方規(guī)定予以明確,如河北出臺《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》(冀國稅函〔2013〕161號)第九條規(guī)定:雇主責(zé)任險應(yīng)屬于商業(yè)保險,不能在稅前扣除。公眾責(zé)任險與雇主責(zé)任險具有相同性質(zhì),屬于商業(yè)保險,不能在稅前扣除。但少數(shù)省市如江蘇省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定雇主責(zé)任險可以在稅前扣除。
《中華人民共和國保險法》第九十五條的規(guī)定,財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)包括財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務(wù)。自然爭議就來了。
因保險法把責(zé)任保險歸類為財產(chǎn)保險,企業(yè)認(rèn)為根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定雇主責(zé)任險和公眾責(zé)任險應(yīng)允許稅前扣除,但是因國稅總局對此一直出臺文件予以未明確,而地方稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)地方規(guī)定不允許稅前扣除而爭議不休,因此,2018年第52號公告的出臺解決了該爭議,是眾望所歸。
與責(zé)任保險費命運類似的,還有企業(yè)組織員工的集體旅游
集體旅游費用能否稅前扣除?
《企業(yè)財務(wù)通則(2006)》(中華人民共和國財政部令第41號)第四十六條規(guī)定,企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出:
(一)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。
大多數(shù)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上述規(guī)定,認(rèn)為企業(yè)組織員工集體旅游屬于員工個人的費用,不得在稅前扣除。而有少數(shù)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺地方規(guī)定,認(rèn)為企業(yè)組織員工集體旅游屬于職工福利費,按照職工福利費的規(guī)定在稅前扣除。如:
《蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(蘇州地稅函[2009]278號)規(guī)定,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定,職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來看,其具有緩節(jié)工作壓力,進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義,因此,企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇,并按照稅收規(guī)定扣除。
《青島市國家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》
八、問:企業(yè)組織員工旅游,旅游費是否能稅前扣除?
解答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)組織本單位員工旅游的費用可以按照職工福利費進(jìn)行處理。
而企業(yè)認(rèn)為組織員工旅游是給予員工的一種福利,不是個人承擔(dān)的費用而是企業(yè)實實在在發(fā)生的費用,且與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的收入有關(guān),應(yīng)允許稅前扣除。
當(dāng)稅企爭議發(fā)生時,類似地方性的文件、在線問答,稅企雙方都朝著對自身有利的地方用。企業(yè)也是盡可能找對自己有利的文件、問答提供給稅務(wù)機(jī)關(guān),而其他地方的文件、問答(包括總局在線問答),稅務(wù)機(jī)關(guān)有時候也是選擇性的認(rèn)可。為了統(tǒng)一口徑,我們相信類似國家稅務(wù)總局公告2018年第52號文的補丁文件還會繼續(xù)。
| 作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
實務(wù)指南
距11月報稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會計準(zhǔn)則 |