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農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣之誤區(qū)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/10/08 10:02:02 字體:

最近有會員咨詢,企業(yè)從商貿(mào)公司購入農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的產(chǎn)品,進(jìn)項稅額實行核定扣除,是否不需要取得專票?因此,在實務(wù)中,對于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣存在一些誤區(qū),如下:

誤區(qū)一:企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)13%稅率的產(chǎn)品,取得9%的農(nóng)產(chǎn)品專票,其進(jìn)項稅額不可以加計1%抵扣。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)第二條規(guī)定,自2017年7月1日起,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額;從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
營業(yè)稅改征增值稅試點期間,納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規(guī)定,自2018年5月1日起,納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%、10%。
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用11%扣除率的,扣除率調(diào)整為10%。
納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第二條和第九條規(guī)定,自2019年4月1日起,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
因此,企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)13%稅率的產(chǎn)品,購入時取得9%的農(nóng)產(chǎn)品專票,其進(jìn)項稅額可以加計1%抵扣。

  

誤區(qū)二:企業(yè)取得免稅的農(nóng)產(chǎn)品增值稅普通發(fā)票,都可以計算抵扣進(jìn)項稅額。

企業(yè)批發(fā)、零售方式購進(jìn)的蔬菜、鮮肉、禽蛋,取得免稅的普通發(fā)票不可以計算抵扣進(jìn)項稅額。
相關(guān)政策:
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)第二條第(四)項規(guī)定,納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。

  

誤區(qū)三:取得小規(guī)模納稅人按1%開具農(nóng)產(chǎn)品專票可以按9%計算抵扣進(jìn)項稅。

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣之誤區(qū)三

因此,根據(jù)上述國稅總局答復(fù),一般納稅人取得小規(guī)模納稅人按1%開具農(nóng)產(chǎn)品專票不可以按9%計算抵扣進(jìn)項稅。

  

誤區(qū)四:農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項稅額的企業(yè),購入農(nóng)產(chǎn)品可以不用取得發(fā)票。

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣之誤區(qū)四

問題內(nèi)容:
根據(jù)《十二屆全國人大四次會議第6289號建議的答復(fù)》中實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍辦法后,農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額與現(xiàn)行抵扣憑證脫鉤,一方面方便納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額抵扣,降低管理成本;另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用納稅人的銷售收入以及成本、費(fèi)用等財務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系,加強(qiáng)對納稅人抵扣進(jìn)項稅額真實性的合理控制,有利于防范和及時發(fā)現(xiàn)偷騙稅行為,保證增值稅平穩(wěn)運(yùn)行。根據(jù)此回答,是否可以認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法與購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的發(fā)票無關(guān)。

答復(fù)內(nèi)容:
山西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù):
尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉,現(xiàn)答復(fù)如下:
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條(三)規(guī)定,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進(jìn)項稅額,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項稅額計算公式:
進(jìn)項稅額=買價×扣除率。??

根據(jù)財稅〔2018〕32號文件規(guī)定,自2018年5月1日起,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%、10%。
根據(jù)財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號文件規(guī)定,自2019年4月1日起,原適用16%和10%稅率的,分別調(diào)整為13%、9%。
滿足核定扣除的不是憑票計算抵扣的,是需要按照核定扣除辦法抵扣進(jìn)項稅額。雖不需要憑票計算抵扣,但是發(fā)票還是需要按規(guī)定取得,包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票以及農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,其中農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。若是從流通環(huán)節(jié)取得的增值稅普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅額。
感謝您的咨詢!上述回復(fù)僅供參考,有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
因此,參照上述山西稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù),采用投入產(chǎn)出法核定單耗計算抵扣進(jìn)項稅額,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品也是需要取得發(fā)票的。

來源:正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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