退休返聘人員的工資按勞務報酬還是工資薪金？

1.退休工資、離休工資、離休生活補助費免稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費免征個人所得稅。

需要提醒的是，退休人員如還取得返聘工資，不需要合并退休工資、離休工資和離休生活補助費計算繳納個稅；退休人員取得退休工資、離休工資和離休生活補助費不需要匯總到綜合所得計算繳納個稅。

2.離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補貼應按工薪所得繳納個人所得稅

《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休費、離休費、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

通俗地說，原任職單位給離退休人員“發(fā)的”各類補貼、獎金、實物，需要按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》相關規(guī)定，按照“工資、薪金所得”預扣預繳個人所得稅，離退休人員自行按照綜合所得稅決定是否需要匯算清繳。

3.退休人員取得工資薪金所得按照綜合預扣預繳和匯算清繳繳納個稅

居民個人取得綜合所得（工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得），按納稅年度合并計算個人所得稅。

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除（包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等）、專項附加扣除（包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出）和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

通俗地說，離退休人員再任職取得工資薪金或勞務報酬，可以按規(guī)定預扣預繳或匯算清繳時扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除支出。

4.延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同離退休工資免稅

《財政部國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者和中國科學院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅：

（1）對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；

（2）除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

5.離退休人員的其他應稅所得應依法繳個稅

個人所得稅法規(guī)定，離退休人員取得的個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應依法繳納個人所得稅。

6.退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出不能稅前扣除

《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》中關于“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題”規(guī)定：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。