紅線(xiàn)外支出能否在土地增值稅清算時(shí)扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局公告2022年第6號(hào)）第二十二條規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得國(guó)有土地使用權(quán)，按照縣(市、區(qū)) 級(jí)以上政府部門(mén)要求，在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界線(xiàn)外建設(shè)安置房項(xiàng)目、公共服務(wù)設(shè)施發(fā)生的拆遷補(bǔ)償和工程支出，凡在土地招拍掛公告或者國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同(協(xié)議)中明確約定的，計(jì)入取得土地使用權(quán)所支付的金額，準(zhǔn)予扣除。

《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<廣西壯族自治區(qū)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅管理辦法（試行）>的公告》（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2018年第1號(hào)）第四十條規(guī)定，除本辦法第三十九條規(guī)定的原則外，扣除項(xiàng)目金額應(yīng)符合下列規(guī)定：
（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。
4．納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)，應(yīng)政府要求承擔(dān)的紅線(xiàn)外道路、橋梁等市政建設(shè)支出，提供與本項(xiàng)目有關(guān)的證明材料，憑合法有效的憑證據(jù)實(shí)扣除，取得的收益抵減相應(yīng)的扣除項(xiàng)目金額。
廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2018年第1號(hào)文件附件9《<廣西壯族自治區(qū)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅管理辦法>解讀稿》第二條第（十三）項(xiàng)規(guī)定，第四十條第一款第3項(xiàng)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得本項(xiàng)目的土地使用權(quán)，應(yīng)政府要求承擔(dān)的紅線(xiàn)外道路、橋梁等市政建設(shè)支出，屬于為取得土地使用權(quán)支付的對(duì)價(jià)，符合相關(guān)的規(guī)定可以計(jì)入取得土地使用權(quán)的成本?！芭c本項(xiàng)目有關(guān)的證明材料”：一是約定或注明有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在本項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外應(yīng)政府要求建設(shè)公共設(shè)施或其他工程等內(nèi)容的《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》或《國(guó)有土地使用權(quán)招拍掛出讓公告》；二是與本項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的直接依據(jù)（如新建、擴(kuò)建出入小區(qū)的市政道路、橋梁等）和縣級(jí)以上（包括縣級(jí)、市轄城區(qū)）人民政府的正式文件。對(duì)于不滿(mǎn)足上述條件的本項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外的市政建設(shè)支出，包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為提升項(xiàng)目周?chē)h(huán)境品質(zhì)、促進(jìn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷(xiāo)售而自行對(duì)項(xiàng)目周邊綠化、道路進(jìn)行整治發(fā)生的支出，不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除金額。

《重慶市財(cái)政局 重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅等財(cái)產(chǎn)行為稅政策執(zhí)行問(wèn)題處理意見(jiàn)>的通知》（渝財(cái)稅〔2015〕93號(hào)）第一第（三）項(xiàng)第1目規(guī)定，房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中，因統(tǒng)一規(guī)劃、整體開(kāi)發(fā)需要，在相鄰地域建造公共設(shè)施，經(jīng)土地出讓合同約定的，發(fā)生的建造支出可作為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”予以扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)提供縣級(jí)以上人民政府相關(guān)文件、決議以及規(guī)劃證明材料。

《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2014年土地增值稅清算工作有關(guān)問(wèn)題的處理指引的通知》（穗地稅函[2014]175號(hào)）第三條“關(guān)于項(xiàng)目建設(shè)用地紅線(xiàn)外支出的扣除總問(wèn)題”規(guī)定，納稅人為取得土地使用權(quán)，在項(xiàng)目建設(shè)用地紅線(xiàn)外為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程發(fā)生的支出，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理的有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)確定的相關(guān)性原則，納稅人如果能提供國(guó)土房管部門(mén)的協(xié)議、補(bǔ)充協(xié)議，或者相關(guān)政府主管部門(mén)出具的證明文件的，允許作為取得土地使用權(quán)所支付的金額予以扣除。

2014年6月19日吉林地稅《全省土地增值稅清算工作會(huì)議上明確土地增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題》第11條“紅線(xiàn)外所建設(shè)施發(fā)生的支出能否在本項(xiàng)目清算時(shí)扣除”規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算土地增值稅時(shí)，發(fā)生的紅線(xiàn)外建設(shè)施支出，如果在土地轉(zhuǎn)讓合同中，有明確條款證明所發(fā)生的紅線(xiàn)外建設(shè)支出是取得該土地使用權(quán)的附加條件，且是為政府建設(shè)的廣場(chǎng)、公園、道路等公共設(shè)施，可以作為土地成本在本項(xiàng)目土地增值稅清算時(shí)扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局土地增值稅清算管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局公告2022年第10號(hào)）第二十九條規(guī)定，土地增值稅扣除項(xiàng)目按以下規(guī)定處理：
（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。
4.對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在土地“招拍掛”環(huán)節(jié)，與政府約定在項(xiàng)目?jī)?nèi)建設(shè)配建房并無(wú)償移交政府指定單位的，建設(shè)配建房發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)，作為土地成本在土地增值稅清算中予以扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局南昌市稅務(wù)局對(duì)市十五屆人大六次會(huì)議第98號(hào)建議的答復(fù)》第二條規(guī)定，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第（二）款規(guī)定：“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出”。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（即“紅線(xiàn)”外）建設(shè)公共設(shè)施或其他工程等發(fā)生的支出，以目前情況看，有兩類(lèi)，一種是在紅線(xiàn)外為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程是企業(yè)招拍掛拿地時(shí)的附帶條件，另一種是開(kāi)發(fā)商為了提升紅線(xiàn)內(nèi)樓盤(pán)品質(zhì)，在紅線(xiàn)外自行建造建筑物或基礎(chǔ)設(shè)施。不論哪種情況，發(fā)生在紅線(xiàn)外支出理論上均不是《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的“本開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)”支出。綜上，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的紅線(xiàn)外支出，不列為土地增值稅清算扣除項(xiàng)目，不予扣除。

2019年10月9日國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)福建稅務(wù)答復(fù)：
從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批的規(guī)劃外，即“紅線(xiàn)”外）為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程的，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人在計(jì)算本項(xiàng)目土地增值稅時(shí)，其在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額。

2016年《廊坊市地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的解釋》第24條“開(kāi)發(fā)商紅線(xiàn)外支出的扣除問(wèn)題”規(guī)定，“紅線(xiàn)外支出”是指在政府有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外發(fā)生的建設(shè)支出。“紅線(xiàn)”以項(xiàng)目取得的土地使用證標(biāo)注的界定范圍確定。紅線(xiàn)外支出不可以計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。