無償使用土地及房產(chǎn)，如何繳納土地使用稅和房產(chǎn)稅

近期有企業(yè)咨詢應(yīng)稅單位把土地和房產(chǎn)無償給行政事業(yè)單位使用或行政事業(yè)單位把土地和房產(chǎn)無償給應(yīng)稅單位使用，能否免征土地使用稅和房產(chǎn)稅，我們就該問題進行分析。

首先看一下土地使用稅的規(guī)定。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定>的通知》（國稅地字[1989]140號）第一條規(guī)定，對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。

再看一下房產(chǎn)稅的規(guī)定。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號）第一條規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

從上述規(guī)定來看，應(yīng)稅單位無償使用免稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由應(yīng)稅單位按照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

那么免稅單位無償使用應(yīng)稅單位的房產(chǎn)能否免征房產(chǎn)稅呢？

國家層面上并沒有明確的規(guī)定，我們來看一下部分地方稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定。

1.安徽省

《國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于明確財產(chǎn)和行為稅若干稅收政策的公告》（國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局公告2019年第10號）

四、關(guān)于免稅單位無租使用其他單位房產(chǎn)、土地征免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅問題

免稅單位無租使用其他單位的房產(chǎn)、土地用于自身辦公、業(yè)務(wù)和居住，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.江蘇省

《江蘇省稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部稅務(wù)總局<關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定><關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》（蘇稅三[86]31號）第一條第（五）項規(guī)定，免稅單位無償使用納稅單位房產(chǎn)，經(jīng)所在地稅務(wù)機關(guān)審批后，可暫不征收房產(chǎn)稅。

《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于<江蘇省財產(chǎn)行為稅減免操作規(guī)程>的公告》（蘇地稅規(guī)[2011]4號）附件1《涉稅事項分類表》房產(chǎn)稅報批類(共1項）明確，免稅單位無償使用納稅單位房產(chǎn)稅的減免提交資料清單包括：

1、減免稅審批(備案)申請表（涉稅事項申請單）；

2、免稅單位性質(zhì)的證明材料；

3、房屋權(quán)屬證明；

4、減免稅申請報告；

5、房產(chǎn)價值會計核算資料。

3.廈門市

原廈門地稅在2009年12月1日對于“因特殊情況，免稅單位（財政撥付經(jīng)費單位）借用應(yīng)稅單位的房產(chǎn)（沒有支付租金），該部分被借用的房產(chǎn)是否要交房產(chǎn)稅、土地使用稅？”回復(fù)為：納稅單位將房產(chǎn)無償提供給免稅單位使用，由納稅單位按房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅。

由于各地稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定及答復(fù)觀點不一致，免稅單位無償使用應(yīng)稅單位的房產(chǎn)是否免征房產(chǎn)稅需要與主管稅務(wù)機關(guān)溝通確認(rèn)。

作者：李老師（正保財稅咨詢專家）