進(jìn)項(xiàng)稅額期末留抵退稅，你清楚嗎？

2019年4月1日，財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)文出臺了2019年第39號公告，將留抵退稅擴(kuò)大到所有行業(yè)。時隔不久，財政部 稅務(wù)總局又發(fā)布了2019年第84號公告，該公告針對部分先進(jìn)制造業(yè)出臺了更優(yōu)惠的增值稅期末留抵退稅政策。當(dāng)很多人還在欣喜之時，上周財政部 稅務(wù)總局重磅發(fā)布了力度空前的留抵退稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)在歡呼的同時，也是存在諸多疑問：關(guān)于留抵退稅的三個公告有什么區(qū)別？我們企業(yè)是適用哪個公告等問題，今天為大家一一解析。

一、留抵退稅三個公告的異同

總結(jié)：84公告所稱部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計(jì)算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。

通過上述比較可以看出，84公告規(guī)定的先進(jìn)制造業(yè)的留抵退稅條件取消了39號公告規(guī)定的增量留抵不低于50萬的限制，也取消了每個月增量留抵大于零的要求；退稅公式取消了39號公告規(guī)定的60%的限制，且退稅周期不再強(qiáng)調(diào)連續(xù)6個月或連續(xù)兩個季度，自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時申請退還增量留抵稅額。先進(jìn)制造業(yè)的留抵退稅的優(yōu)惠政策規(guī)定的條件更寬松。

88號公告規(guī)定：從事大型民用客機(jī)發(fā)動機(jī)、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動機(jī)研制項(xiàng)目、從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目、生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)項(xiàng)目，增值稅期末留抵退稅。不再強(qiáng)調(diào)是新增的留抵退稅，而且取消了進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例的限制，即旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)和電子普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)、農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)和高速路通行費(fèi)等電子普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)，形成留抵都可以享受退稅。

因此，88公告留抵退稅力度更大，更是空前！體現(xiàn)出在中美貿(mào)易戰(zhàn)的大背景下國家大力扶持和支持航空業(yè)研發(fā)，科技強(qiáng)國的理念。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意的留抵退稅何時賬務(wù)處理

納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

企業(yè)收到留抵退稅的會計(jì)分錄：

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

三、收到留抵退稅的增值稅申報表的填報

企業(yè)收到留抵退稅當(dāng)月與次月申報期申報增值稅時，應(yīng)將收到的留抵退稅額填報增值稅申報表附表2“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”的第22行“上期留抵稅額退稅”對應(yīng)的“稅額”欄。

四、留抵退稅計(jì)算舉例

為了讓大家更清楚的了解期末留抵退稅的優(yōu)惠政策，舉例如下：

例1：甲公司2019年3月份進(jìn)項(xiàng)稅額留抵10萬元，2019年4月-9月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)800萬，其中ETC高速通行費(fèi)電子普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)、旅客運(yùn)輸計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)和電子普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)共計(jì)100萬。2019年4月-9月，進(jìn)項(xiàng)稅額期末留抵和增量留抵如下：

甲公司進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（800萬-100萬）÷800萬×100%=87.5%

甲公司允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

=60萬元×87.5%×60%

=31.5萬元

例2.先進(jìn)制造業(yè)乙公司2019年3月份進(jìn)項(xiàng)稅額留抵20萬元，甲公司2019年4月至2019年6月已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額合計(jì)200萬，旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額合20萬元。2019年4月-6月，進(jìn)項(xiàng)稅額期末留抵和增量留抵如下：

乙公司進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=200萬÷（200萬元+20萬元）×100%≈90.91%

乙公司允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

=30萬元×90.91%

=27.27萬元

例3. 丙公司為從事大型客機(jī)研制的公司，截止2019年9月30日增值稅期末留抵為5000萬元，其中2019年1月1日起至2019年9月30日，丙公司從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額為1000萬元。

丙公司允許退還的期末留抵稅額=從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額=1000萬元

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