固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表填寫說明

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2018】54號(hào)）：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。企業(yè)在實(shí)際享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠后，申報(bào)表具體怎么填寫呢?

甲公司2018年8月購入單位價(jià)值400萬元的設(shè)備一臺(tái)，并在8月投入使用。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，殘值為0元。按照財(cái)稅【2018】54號(hào)的規(guī)定，甲公司在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)全額在稅前作為折舊扣除，那么3季度申報(bào)表中A201020-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表填寫如下：

甲公司在2019年1月申報(bào)2018年4季度申報(bào)表時(shí)，怎么填寫A201020-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表？

其實(shí)是非常簡(jiǎn)單的，4季度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，A201020表根本不用專門填寫，只是保留3季度申報(bào)時(shí)的數(shù)據(jù)即可。不要著急，下邊就為您說明依據(jù)。

國家稅務(wù)總局公告2018年26號(hào)公告附件企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表填寫說明（以下簡(jiǎn)稱為“填寫說明”）明確： “自該固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報(bào)本表。”

意思是當(dāng)期申報(bào)時(shí)第4列“享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊金額”大于第3列“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額”時(shí)，才需要填寫本表。

所以在3季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，稅收折舊是400萬元，而一般折舊是40萬元（按最低折舊年限10計(jì)算），稅收折舊大于一般折舊，所以3季度要填寫A201020-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表，調(diào)減應(yīng)納稅所得額396.67萬元；

填寫說明明確：“納稅人享受財(cái)稅〔2014〕75號(hào)、財(cái)稅〔2015〕106號(hào)、財(cái)稅〔2018〕54號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，僅填報(bào)采取稅收加速折舊計(jì)算的稅收折舊額大于按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額期間的金額；稅收折舊小于一般折舊期間的金額不再填報(bào)本表。同時(shí)，保留本年稅收折舊（加速折舊額）大于一般折舊（按年折舊）期間最后一個(gè)折舊期的金額繼續(xù)填報(bào)，直至本年度最后一期月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)。”

在4季度申報(bào)時(shí)，4季度該設(shè)備的稅收折舊是0元，一般折舊仍是40萬元。但因?yàn)槎愂照叟f小于一般折舊，4季度發(fā)生的金額不再在表中填報(bào)，而是要保留3季度申報(bào)期的金額申報(bào)該表。

另外，填寫說明還明確“自固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內(nèi)，不填報(bào)本表。”所以，從2019年開始，季度預(yù)繳增值稅時(shí)，因?yàn)?018年8月購入的該設(shè)備納稅調(diào)整事項(xiàng)不再填寫A201020-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表，只在年度所得稅匯算時(shí)統(tǒng)一調(diào)整會(huì)計(jì)上多提的折舊額。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）