海南國稅關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準相關(guān)問題解答

　　1.如何界定增值稅小規(guī)模納稅人標準？

　　增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）500萬元及以下。

　　自2018年5月1日起，納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅貨物勞務(wù)）和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的，以應(yīng)稅貨物勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額合計適用一般納稅人登記標準，合計銷售額超過規(guī)定標準，應(yīng)當按照規(guī)定辦理一般納稅人登記手續(xù)。

　　年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額（含免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額）、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

　　需要說明的是，一是“稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當月（或當季）的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。二是銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。三是納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

　　2.一般納稅人什么條件下可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

　?。?）只有同時符合以下條件的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：

　?、?018年5月1日以前（不含本日），根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人（即按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標準登記的一般納稅人，包括超標登記和自愿登記的一般納稅人）。

　?、谵D(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。

　　以1個月為1個納稅期的納稅人，如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不足12個月，其預估年應(yīng)稅銷售額=轉(zhuǎn)登記日前累計應(yīng)稅銷售額/轉(zhuǎn)登記日前實際經(jīng)營的月份*12 ；以1個季度為1個納稅期的納稅人，如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不足4個季度，其預估年應(yīng)稅銷售額=轉(zhuǎn)登記日前累計應(yīng)稅銷售額/轉(zhuǎn)登記日前實際經(jīng)營的季度數(shù)*4.

　　（2）補充說明：

　?、侔凑珍N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)500萬元的標準超標登記或自愿登記的營改增一般納稅人，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　?、诩{稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和營改增應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分開計算，均未超過登記標準，納稅人出于自愿選擇登記為一般納稅人的，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　?、蹚氖鲁善酚弯N售的加油站等政策規(guī)定必須作為一般納稅人的，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　3.符合轉(zhuǎn)登記條件的一般納稅人，必須轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

　　符合條件的納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，由納稅人自主選擇。如果納稅人轉(zhuǎn)登記前的增值稅稅負低于3%，為了保證充分享受改革紅利，建議不轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。如果納稅人的下游企業(yè)要求開具適用稅率的增值稅發(fā)票，建議謹慎選擇轉(zhuǎn)登記，因為轉(zhuǎn)登記后依法只能按征收率開具增值稅發(fā)票。

　　4.如何理解轉(zhuǎn)登記日？

　　轉(zhuǎn)登記日是指一般納稅人辦結(jié)轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人手續(xù)的當天。2018年5月1日至2018年12月31日期間，可辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人手續(xù)。

　　5.納稅人如何辦理轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人手續(xù)？

　　轉(zhuǎn)登記手續(xù)由符合條件的納稅人發(fā)起，納稅人應(yīng)正確、完整填寫《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機關(guān)核對納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息是否一致，一致的當即完成轉(zhuǎn)登記；不一致或者不符合填列要求的，當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

　　6.納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，如何開具增值稅發(fā)票？能否自行開具增值稅專用發(fā)票？

　　轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當通過開票軟件的“征收率發(fā)票開具”模塊，按照征收率開具增值稅發(fā)票。

　　轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。在轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　轉(zhuǎn)登記納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

　　7.轉(zhuǎn)登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，可以離線開具嗎？

　　轉(zhuǎn)登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具，稅控開票軟件自動校驗聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)，稅務(wù)機關(guān)不需要修改納稅人的離線時長。

　　8.納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如何使用納稅申報表？

　　一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

　　所謂“下期”、“當期”，指的都是稅款所屬期。

　?。?）原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。轉(zhuǎn)登記日的當月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡易計稅。

　?。?）原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡易計稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計稅，按季繳納，8-9月份實現(xiàn)的稅款，在10月申報期申報繳納。

　?。?）原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度起改為簡易計稅。

　?。?）原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。在轉(zhuǎn)登記日的當季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅。

　　9.轉(zhuǎn)登記前尚未申報抵扣的進項稅額如何處理？

　　轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目中核算，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準確核算“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況，留存?zhèn)洳椤?ldquo;應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”的余額不得用來抵減轉(zhuǎn)登記納稅人在小規(guī)模納稅人期間發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的應(yīng)納稅額。

　　尚未申報抵扣的進項稅額計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”時：

　?。?）轉(zhuǎn)登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書，由納稅人自行辦理勾選確認、認證或者稽核比對事宜。

　?。?）轉(zhuǎn)登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書，待取得后，在認證期限內(nèi)（360天），持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機關(guān)辦理勾選確認或者稽核比對事宜。辦理勾選確認時，由辦稅服務(wù)廳工作人員登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅局版）（：6666/），登錄時使用電子底賬用戶名和密碼。

　　10.納稅人轉(zhuǎn)登記后，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目如何調(diào)整？

　?。?）轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，統(tǒng)一調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期（即一般納稅人期間最后一期申報）的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

　　調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。

　?。?）轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額進行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

　　11.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，該如何開具發(fā)票和申報？

　　（1）發(fā)票開具

　　發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。

　　需要說明的是，增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率，轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述情形可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

　?。?）納稅申報

　　轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，應(yīng)按照一般計稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額。

　　調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報一般納稅人申報表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實際情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額進行調(diào)整后，和原來的申報結(jié)果相比，可能會產(chǎn)生少繳稅款，也可能會產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報一般納稅人申報表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報表中填列。

　　12.轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人后，能否再次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

　　轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。