2019中級(jí)考點(diǎn)匯編——無(wú)形資產(chǎn)的處置

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試考點(diǎn)匯編

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》---無(wú)形資產(chǎn)的處置

【知識(shí)點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)的出售

【分錄】

借：銀行存款

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　資產(chǎn)處置損益（出售發(fā)生損失時(shí)）

　　累計(jì)攤銷

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　資產(chǎn)處置損益（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）

注：土地使用權(quán)的增值稅稅率為10%，其他無(wú)形資產(chǎn)的增值稅稅率為6%（其中，專利權(quán)、非專利技術(shù)免征）。

【試題分析】甲公司2×17年9月12日，以銀行存款440萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)為10萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，假定無(wú)殘值。2×20年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為205萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限不變。2×21年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為68萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限不變。2×22年6月16日，將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款150萬(wàn)元并收存銀行。則甲公司出售此無(wú)形資產(chǎn)的利得為（ ）萬(wàn)元。

A.81 B.87

C.63 D.79.5

『正確答案』B

①2×17年9月購(gòu)入此無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的入賬成本＝440＋10＝450（萬(wàn)元）；

②2×17年無(wú)形資產(chǎn)攤銷額＝450/10×4/12＝15（萬(wàn)元）；

③2×18、2×19、2×20年每年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額＝450/10＝45（萬(wàn)元）；

④2×20年末無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值＝450－15－45－45－45＝300（萬(wàn)元）；

⑤2×20年末的可收回金額為205萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)提取減值準(zhǔn)備95萬(wàn)元；

⑥2×21年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額＝205/（6×12＋8）×12＝30.75（萬(wàn)元）；

⑦2×21年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝205－30.75＝174.25（萬(wàn)元）；

⑧2×21年末無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為68萬(wàn)元，應(yīng)繼續(xù)提取減值準(zhǔn)備106.25萬(wàn)元（174.25－68）；

⑨2×22年6月出售時(shí)該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝68－68/（5×12＋8）×5＝63（萬(wàn)元）；

⑩甲公司出售該無(wú)形資產(chǎn)的收益額＝150－63＝87（萬(wàn)元）。

借：銀行存款 150

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 201.25

　　累計(jì)攤銷 185.75

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 450

　　　　資產(chǎn)處置損益 87

【知識(shí)點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)的出租

【分錄】：

1.取得租金收入時(shí)：

借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷

【知識(shí)點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

【分錄】

借：營(yíng)業(yè)外支出

　　累計(jì)攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)