2018年中級會計試題【綜合題】

甲公司對乙公司進行股票投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 12 000 萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的 60%的有表決權(quán)股份。并于當日取得對乙公司的控制權(quán)，當日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 16 000 萬元，其中，股本 8000 萬元，資本公積 3000 萬元，盈余公積 4000 萬元，未分配利潤 1000 萬元。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前， 甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間 相一致。

資料二：乙公司 2015 年度實現(xiàn)的凈利潤為 900 萬元。

資料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日對外宣告分配現(xiàn)金股利 300 萬元，并于 2016 年 5 月 20 日分派完畢。

資料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的 1/3 出售給非關(guān)聯(lián)方。所得價 款 4500 萬元全部收存銀行。當日，甲公司仍對乙公司具有重大影響。

資料五：乙公司 2016 年度實現(xiàn)凈利潤 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實現(xiàn)的 凈利潤為 300 萬元。

資料六：乙公司 2017 年度發(fā)生虧損 25000 萬元。 甲、乙公司每年均按當年凈利潤的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及 其他因素。

問題一：編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。

【解析】：第五章《長期股權(quán)投資》考點：非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。

【答案】會計分錄：

借：長期股權(quán)投資 12000

　　貸：銀行存款 12000

問題二：計算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)確認的商譽，并編制與購買日合 并報表相關(guān)分錄。

【解析】：第五章《長期股權(quán)投資》考點：初始投資成本與持股比例計算確定的應(yīng)享有的被投資單位投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，屬于正商譽；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。

第十九章《財務(wù)報告》考點：投資后抵消分錄歸納：

【答案】本題中，初始投資12000萬元大于持股比例計算確定的應(yīng)享有的乙公司被投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（16000*60%=9600萬元）的差額2400萬元，屬于正商譽。編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)確認的商譽=12000-16 000×60%=2400（萬元） 。

會計分錄：

借：股本 8000

　　資本公積 3000

　　盈余公積 4000

　　未分配利潤 1000

　　商譽 2400

　　貸：長期股權(quán)投資 12000

　　少數(shù)股東權(quán)益 6400

問題三：分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄和 2016 年 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。

【解析】：第五章《長期股權(quán)投資》考點：成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資方分派現(xiàn)金股利時，直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額，做如下分錄：

宣告時：

借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

發(fā)放時：

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

【答案】2016年5月10日會計分錄：

借：應(yīng)收股利 180

　　貸：投資收益 180

2016年5月20日會計分錄

借：銀行存款 180

　　貸：應(yīng)收股利 180

問題四：編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權(quán)的會計分錄。

問題五：編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計分錄。

【解析】：第五章《長期股權(quán)投資》考點：因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算：

對于購買日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（截止到收回投資當年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（收回投資當年初至收回投資當日被投資方損益額的歸屬）。

被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的一般分錄如下：

　　或：投資收益（減資當年初至減資當日被投資方損益的歸屬）

被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。

截止至減資當年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬

【問題四答案】

借：銀行存款 4500

　　貸：長期股權(quán)投資 4000

　　　　投資收益 500

【問題五答案】

借：長期股權(quán)投資 360（900×40%）

　　貸：盈余公積 36

　　　　利潤分配——未分配利潤 324

問題六：分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認投資損益的會計分錄。

【解析】：第五章《長期股權(quán)投資》考點：被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理原則

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（長期應(yīng)收款）減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：

A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

B.如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

C.在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預計承擔的義務(wù)確認預計負債，計入當期投資損失。

【答案】2016 年年末：

借：長期股權(quán)投資 40 [（400-300）×40%]

　　貸：投資收益 40

2017 年年末：彌補虧損前長期股權(quán)投資的賬面價值=8360+40=8400（萬元），甲公司應(yīng)承擔乙公司的虧損 =25000×40%=10000（萬元），超過長期股權(quán)投資賬面價值，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值為限承擔虧損。

借：投資收益 8400

　　貸：長期股權(quán)投資 8400