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外籍個(gè)人境內(nèi)提供勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)補(bǔ)稅逾千萬元

來源: 《北京地稅》雜志 編輯: 2016/08/02 09:03:59 字體:

某中外合資企業(yè)A公司設(shè)計(jì)、研制、制造和銷售乘用車(包括轎車)及其零部件,并提供相應(yīng)的售后服務(wù)。B國(guó)母公司從境外派遣員工提供技術(shù)指導(dǎo)和售后服務(wù)等工作。圍繞外方派遣人員在我國(guó)提供服務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),以及我國(guó)如何征稅和征稅時(shí)間等問題,稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)進(jìn)行多次約談,終認(rèn)定B國(guó)母公司在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),補(bǔ)繳稅款逾千萬元。

案情介紹

A企業(yè)因項(xiàng)目需求,2009年11月—2014年12月期間,B國(guó)母公司派遣多個(gè)項(xiàng)目的雇員到該企業(yè)提供勞務(wù),負(fù)責(zé)技術(shù)指導(dǎo)、售后服務(wù)等工作,形成多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。但常設(shè)機(jī)構(gòu)中的雇員未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

案件處理

北京地稅成立外籍個(gè)人所得稅專項(xiàng)調(diào)查小組對(duì)A企業(yè)展開核查,發(fā)現(xiàn)存在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)未繳納個(gè)人所得稅情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)立即對(duì)A企業(yè)展開約談。在約談中稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)分歧在于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。企業(yè)認(rèn)為,B國(guó)母公司派遣的員工在華時(shí)間不足183天,不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),且員工的收入為境外發(fā)放,不需要在境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,根據(jù)中國(guó)和B國(guó)稅收協(xié)定第五條,常設(shè)機(jī)構(gòu)包括“締約國(guó)一方企業(yè)通過雇員或其他人員,在締約國(guó)另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù),包括咨詢勞務(wù),僅以在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超6個(gè)月為限”。另外,依據(jù)中新協(xié)定條文解釋(國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)),“同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個(gè)項(xiàng)目應(yīng)視為‘同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目’”,并且“勞務(wù)活動(dòng)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天的規(guī)定”,具體計(jì)算時(shí),“應(yīng)按所有雇員為同一個(gè)項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)不同時(shí)期在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來掌握”。本案在A企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)的外籍員工為同一項(xiàng)目提供服務(wù),且累計(jì)停留時(shí)間超過183天,應(yīng)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。判定非居民企業(yè)在華設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí),不論其雇用的外籍員工在我國(guó)境內(nèi)工作時(shí)間長(zhǎng)短,也不論該員工的工資薪金在何處支付,都應(yīng)認(rèn)為其在華常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的,我國(guó)有權(quán)就其在華期間取得的所得征稅。

北京地稅做了大量取證分析工作,并多次約談企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行稅法宣傳和輔導(dǎo),企業(yè)終認(rèn)同B國(guó)母公司外派員工在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)共計(jì)19 個(gè),共補(bǔ)繳稅款1771.03萬元,滯納金549.85萬元,共計(jì)2320. 88萬元。

案件啟示

近年來,隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的深入發(fā)展,外國(guó)企業(yè)派遣人員到中國(guó)境內(nèi)企業(yè)提供設(shè)備安裝、項(xiàng)目管理、技術(shù)咨詢等勞務(wù)的情形日漸增多,此類外籍員工存在兩個(gè)特點(diǎn):一是入境時(shí)間短,在中國(guó)境內(nèi)停留時(shí)間一般不超過183天,屬于非居民納稅人。二是取得薪酬一般由境外企業(yè)支付、負(fù)擔(dān)。通過此案,對(duì)如何正確判定常設(shè)機(jī)構(gòu),監(jiān)督企業(yè)依法扣繳外籍個(gè)人所得稅,給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來以下啟示:

一是強(qiáng)化與有關(guān)部門的合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與國(guó)稅局、出入境管理部門等的聯(lián)系,拓寬信息來源渠道,及時(shí)做好常設(shè)機(jī)構(gòu)判定。

二是加強(qiáng)協(xié)定的學(xué)習(xí)。不同國(guó)家、地區(qū)的協(xié)定條款略有差異,需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)每個(gè)協(xié)定深入研究,確保政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

三是加強(qiáng)協(xié)定的宣傳。通過網(wǎng)站、報(bào)紙、座談會(huì)等多種形式,開展稅收協(xié)定的宣傳,從源頭抓起,提高非居民企業(yè)和個(gè)人的稅法遵從度。

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