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“價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由”引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/12/05 15:08:13 字體:

案例:肯特催化材料股份有限公司關(guān)于子公司收到《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》的公告

肯特催化材料股份有限公司(以下簡稱“公司”)全資子公司江西肯特化學(xué)有限公司(以下簡稱“子公司”)分別于2018年7月3日、2018年7月4日收到江西省吉安市國家稅務(wù)局稽查局出具的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》(吉市國稅稽罰告(2018)8號)和《稅務(wù)處理決定書》(吉市國稅稽處(2018)15號)文件,有關(guān)情況如下:

交易價(jià)格明顯偏低,且無正當(dāng)理由。

通過產(chǎn)品銷售價(jià)格比對,發(fā)現(xiàn)公司部分產(chǎn)品交易價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由:2011年18-冠醚-6和三苯基乙基溴化磷的差異金額為574,193.68元;2015年四甲基氯化銨和三苯基乙基溴化磷的差異金額為570,087.82元,累計(jì)差異金額為1,144,281.50元,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅194,527.85元及企業(yè)所得稅286,070.37元。”

肯特催化的子公司因?yàn)榻灰變r(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由而要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅,那么什么是“無正當(dāng)理由”呢?相關(guān)稅收法規(guī)是如何規(guī)定的?

一、增值稅的規(guī)定

1. 增值稅暫行條例的規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

2. 財(cái)稅【2016】36號的規(guī)定

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)第四十四條規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:

(一)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的,是指以謀取稅收利益為主要目的,通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者增加退還增值稅稅款。

二、企業(yè)所得稅的規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

第四十八條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款,自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間,按日加收利息。

前款規(guī)定加收的利息,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 三、個(gè)人所得稅的規(guī)定

1.個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(2018修改版)第八條規(guī)定,有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整:

(一)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無正當(dāng)理由;

(二)居民個(gè)人控制的,或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè),無合理經(jīng)營需要,對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配;

(三)個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。

中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(修訂草案征求意見稿)》第二十七條規(guī)定,個(gè)人所得稅法第八條第一款第三項(xiàng)所稱不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

2.國家稅務(wù)總局公告2014年第67號的規(guī)定

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十一條規(guī)定,符合下列情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;

第十二條 符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的;

(二)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;

(三)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(四)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(五)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

(六)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,視為有正當(dāng)理由:

(一)能出具有效文件,證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響,導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);

(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

第十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

(一)凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(二)類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

(三)其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的,可以采取其他合理方法核定。

分析:

根據(jù)上述三大稅種的規(guī)定可知,認(rèn)定企業(yè)“交易價(jià)格明顯偏低,且無正當(dāng)理由”是:應(yīng)稅行為不具有合理商業(yè)目的是以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

對企業(yè)的應(yīng)稅行為“交易價(jià)格明顯偏低,且無正當(dāng)理由”的征管措施是:稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整銷售額或應(yīng)納稅額,補(bǔ)征稅額,并依法加收利息。且對于補(bǔ)征企業(yè)所得稅所加收的利息不得在稅前扣除。

四、企業(yè)對“交易價(jià)格明顯偏低,有正當(dāng)理由(即有合理商業(yè)目的)”做好哪些準(zhǔn)備

企業(yè)搞促銷活動如像開業(yè)低價(jià)獲取客戶,或者實(shí)行客戶第一單定額滿減這種促優(yōu)政策,是否屬于價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由?這種情況應(yīng)屬于“交易價(jià)格明顯偏低,有合理的商業(yè)目的(主要目的是擴(kuò)大銷售而非減少、免除或者推遲繳納稅款),有正當(dāng)理由”。對我們企業(yè)來說,應(yīng)該保存搞促銷活動的內(nèi)部審批方案,促銷活動的方案、海報(bào)、圖片等資料,證明低價(jià)銷售貨物有正當(dāng)理由,避免陷入“交易價(jià)格明顯偏低,且無正當(dāng)理由”而導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款及滯納金。

| 作者:裴老師(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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