24周年

財稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

投資未到位而發(fā)生借款利息支出的涉稅案例分析

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2018/11/27 11:50:25 字體:

商事制度改革后,很多的企業(yè)才成立時都選擇了認(rèn)繳出資,并沒有實(shí)際交付出資,然而企業(yè)經(jīng)營是需要營運(yùn)資金支持的,這種情況下會出現(xiàn)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營,那么投資未到位而發(fā)生的借款利息支出,是否可以稅前扣除呢?

在2009年稅務(wù)總局下發(fā)的國稅函〔2009〕312號中,是這樣規(guī)定的:關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期,每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算,公式為:

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

所以,關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題,關(guān)鍵是要正確理解“規(guī)定期限”和“一個年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間”。要按公司章程或公司法對出資的規(guī)定來認(rèn)定股東應(yīng)繳出資的時間,公司章程明確了出資期限的按章程約定劃分區(qū)間,章程未明確出資期限的按公司法分期出資的規(guī)定來劃分。

★舉個例子:

甲公司成立于 2018年2月28日,注冊資本1000萬元,居民企業(yè)股東A公司持股比例100%,公司章程規(guī)定,注冊資本應(yīng)于2018年3月31日前繳足。

假設(shè):2018年3月1日實(shí)收資本為500萬元,4月1日增至700萬元,7月1日增至800萬元,2019年1月1日增至1000萬元;

同時,公司于2018年3月1日向銀行借款400萬元,7月1日歸還銀行借款200萬元,9月1日向A公司借款500萬元,12月31日借款余額為700萬元(假設(shè)貸款年利率均為5%,利息按月計算,全部為非資本化支出)。

解析:

本案例,不得扣除利息計算期為4月1日至6月30日,7月1日至8月31日,9月1日至12月31日。

表1:甲公司借款余額變動表  單位:萬元

借款日期
借款金額
借款利率
借款期限
借款余額
2018年3月01日
400
5%
2年
400
2018年6月30日
0
 
 
400
2018年7月01日
-200
5%
2年
200
2018年8月31日
0
 
 
200
2018年9月01日
500
5%
1年
700
2018年12月31日
0
 
 
700

表2:不得扣除利息計算期  單位:萬元

不得扣除利息計算期
實(shí)收資本
未繳足資本
不得扣除利息
20183月1日-3月31日
500
500
0
2018年4月1日-6月30日
700
300
400*5%/12*3*300/400=3.75
2018年7月1日-8月31日
800
200
200*5%/12*2*200/200=1.67
2018年9月1日-12月31日
800
200
700*5%/12*4*200/700=3.33

綜上分析來看,甲公司2018年不得扣除的借款利息總額為8.75萬元(3.75+1.67+3.33)

| 作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
我要糾錯】 責(zé)任編輯:qzz

免費(fèi)試聽

限時免費(fèi)資料

  • 每日新聞/問答

    每日新聞/問答

  • 每周稅訊速遞

    每周稅訊速遞

  • 月度法規(guī)匯編

    月度法規(guī)匯編

  • 年度法規(guī)匯編

    年度法規(guī)匯編

  • 增值稅匯編

    增值稅匯編

  • 所得稅匯編

    所得稅匯編

掃碼關(guān)注我們

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - jnjuyue.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號