營改增要搭好框架細(xì)處著眼

進(jìn)一步推進(jìn)營改增試點(diǎn)，應(yīng)繼續(xù)推動(dòng)制度創(chuàng)新，既要設(shè)計(jì)稅制“搭好框架”，又要做到設(shè)置稅率“細(xì)處著眼”。要在總結(jié)現(xiàn)行營改增試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，全面了解和掌握未來涉改行業(yè)情況，提高和增強(qiáng)稅收征管能力經(jīng)過兩年試點(diǎn)，營改增的成效被社會(huì)廣泛認(rèn)可。未來，全面深化的營改增將進(jìn)入“深水區(qū)”，能不能一如既往釋放改革紅利，“撬動(dòng)”財(cái)稅體制改革，還應(yīng)繼續(xù)推動(dòng)制度創(chuàng)新，既要設(shè)計(jì)稅制“搭好框架”，又要做到設(shè)置稅率“細(xì)處著眼”，還需提高征管水平、加快立法進(jìn)程，保障改革順利推進(jìn)。

對于營改增來說，科學(xué)的“頂層設(shè)計(jì)”需要?jiǎng)?chuàng)新設(shè)計(jì)增值稅稅制。稅制設(shè)計(jì)核心在于稅基的確定，而稅基基于不同的產(chǎn)業(yè)存在不同的難點(diǎn)。稅基就是增值額，理論上來講容易確認(rèn)，但涉及具體行業(yè)后問題就變得十分復(fù)雜。對于服務(wù)業(yè)，針對勞務(wù)的增值部分在確定和抵扣的認(rèn)定上較難；對于金融行業(yè)，從事存貸款業(yè)務(wù)，其增值額是利差，但服務(wù)對象是存款人和貸款人，無法針對利差征收增值稅并給服務(wù)對象開出增值稅發(fā)票。

難題客觀存在。如何突破，推動(dòng)試點(diǎn)順利進(jìn)行？從大的改革思路上來說，稅基易明確的建筑業(yè)、電信業(yè)和旅游業(yè)等，可實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法；而餐飲、娛樂等生活服務(wù)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)，可采用簡易征收方式。

從每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)來說，稅制需要有針對性地作出調(diào)整。對于新建不動(dòng)產(chǎn)銷售、商業(yè)用不動(dòng)產(chǎn)的租賃和再次銷售，按照一般增值稅制度和標(biāo)準(zhǔn)稅率進(jìn)行征收；但居住用不動(dòng)產(chǎn)的租賃和再次銷售，可給予免稅。

營改增試點(diǎn)的進(jìn)一步推進(jìn)，還需要考慮稅率減并問題。營改增過程中，除了原有的17%和13%兩檔稅率，根據(jù)試點(diǎn)行業(yè)的實(shí)際承受能力增設(shè)了11%和6%兩檔稅率。但是稅率檔次越多，意味著不同行業(yè)稅負(fù)水平不同，會(huì)導(dǎo)致高征低扣或低征高扣等不公平出現(xiàn)，妨礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化和調(diào)整升級。從國際經(jīng)驗(yàn)看，目前實(shí)施現(xiàn)代型增值稅制度的澳大利亞和新西蘭等國家，采用的都是單一稅率，在其增值稅制度統(tǒng)一實(shí)施和運(yùn)行后，并沒有出現(xiàn)行業(yè)間的稅負(fù)差別過大的問題，反而較充分地體現(xiàn)了稅收公平。未來需要考慮盡早解決增值稅多檔稅率的減并問題，否則稅率統(tǒng)一問題久拖不決，將成為營改增“后遺癥”。

營改增進(jìn)一步推進(jìn)，面臨征管機(jī)構(gòu)的分工和征管方式的變化調(diào)整。首先，營業(yè)稅原是地方系統(tǒng)征管，而增值稅是國稅系統(tǒng)征管，營改增打破了國稅和地稅之間原有的分工。地稅系統(tǒng)承擔(dān)的征管工作移交給國稅系統(tǒng)的過程，會(huì)引發(fā)諸多的不確定性和征管風(fēng)險(xiǎn)。其次，對生活服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅，增值額確定和抵扣的確認(rèn)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出制造業(yè)，需要更多復(fù)雜的信息，征管方式面臨新挑戰(zhàn)。黨的十八屆三中全會(huì)提出，要完善國稅、地稅征管體制。完善征管體制機(jī)制，將為營改增的順利推進(jìn)提供順暢渠道和配套技術(shù)。

營改增進(jìn)一步推進(jìn)，則需要加快增值稅立法。增值稅立法改革時(shí)機(jī)較為成熟，在“十一五”時(shí)期，增值稅作為稅收立法改革的一項(xiàng)計(jì)劃由人大確立，但因要推進(jìn)營改增，實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換等原因?qū)е略鲋刀惲⒎ū粩R置。黨的十八屆三中全會(huì)確定落實(shí)稅收法定原則，給增值稅立法帶來新的改革時(shí)機(jī)。增值稅是我國的第一大稅種，加快立法將使征收過程有法可依，有助于減并稅率、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)。

需要注意的是，營改增全面實(shí)施后，將造成地方主體稅種營業(yè)稅的流失。因此，改革的順利推進(jìn)還需要進(jìn)一步理順中央與地方分配關(guān)系，通過財(cái)政體制改革的通盤方案來重構(gòu)地方稅體系。

總之，營改增是當(dāng)前稅制改革的重頭戲，應(yīng)在總結(jié)現(xiàn)行營改增試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過全面了解和掌握未來涉改行業(yè)情況，系統(tǒng)設(shè)計(jì)相對統(tǒng)一公正的增值稅制度，提高和增強(qiáng)征管能力。