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人民日?qǐng)?bào):將稅收法定原則落到實(shí)處

2016-07-19 09:11 來源:人民日?qǐng)?bào)   我要糾錯(cuò) | 打印 | | |

黨的十八屆三中全會(huì)《決定》提出“落實(shí)稅收法定原則”,為我國(guó)稅收立法提供了頂層政策依據(jù)。“稅收法定原則”與“罪行法定原則”是人類社會(huì)法治文明的兩大成果,構(gòu)成公民財(cái)產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)保護(hù)的兩大基石。稅收法定原則的實(shí)質(zhì),就是通過立法控制和程序規(guī)范來限制征稅權(quán)的行使空間和方式,進(jìn)而保護(hù)納稅人權(quán)利。2015年修訂的立法法,將第八條的“稅收基本制度”進(jìn)一步細(xì)化為“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等基本制度”,并單列為第六項(xiàng),位于公民財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)相關(guān)事項(xiàng)的首位。這使得稅收法定原則在法律層面有了更為清晰、明確的規(guī)定。當(dāng)前,我們應(yīng)如何正確認(rèn)識(shí)稅收法定原則并將其落到實(shí)處?

落實(shí)稅收法定原則不僅對(duì)規(guī)范政府征稅權(quán)、保障納稅人權(quán)利至關(guān)重要,而且關(guān)系依法治國(guó)方略能否得到貫徹落實(shí)。在學(xué)理意義上,稅收法定原則的要義在于三個(gè)方面:一是課稅要件法定,即納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、征納程序等基本稅收要素應(yīng)當(dāng)由法律規(guī)定;二是課稅要素明確,即上述基本稅收要素在法律中的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡可能明確、詳細(xì),避免出現(xiàn)漏洞和歧義;三是征稅合法,即稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定的課稅要件和征納程序來征收稅款,不允許隨意加征、減征、停征或免征。在實(shí)踐層面,理解稅收法定原則還需把握兩個(gè)要點(diǎn):一是稅收法定是否包括人大授權(quán)立法;二是稅收法定是否僅僅包括稅種立法。前者是指征稅權(quán)要受到立法機(jī)關(guān)的約束,人大授權(quán)立法并不違反稅收法定原則,但是此種授權(quán)不宜成為常態(tài),只是稅收法定的一種特殊形態(tài)或者補(bǔ)充,而且有授權(quán)就應(yīng)當(dāng)有監(jiān)督。對(duì)于后者而言,稅收法定涵蓋所有的基本稅收要素,稅種、稅率以及征納程序等基本制度均應(yīng)由立法機(jī)關(guān)制定法律規(guī)定。

理解稅收法定原則需要注意幾個(gè)方面的關(guān)系:一是形式法定與實(shí)質(zhì)法定的統(tǒng)一。形式法定是指稅收事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)通過法律的高位階形式規(guī)定,但該法律本身應(yīng)是體現(xiàn)憲法精神和納稅人權(quán)利保護(hù)的法律,實(shí)現(xiàn)“良法善治”。二是征稅法定與用稅法定的統(tǒng)一。稅收法定是指稅款征收應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律的規(guī)定執(zhí)行,但稅款入庫成為財(cái)政資金以后,依然應(yīng)當(dāng)實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算管理,實(shí)行稅款的全流程監(jiān)督和管理。三是立法規(guī)范與法治運(yùn)行的統(tǒng)一。立法需要與執(zhí)法、司法相配套,實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。稅收法定既要依托稅收立法的嚴(yán)格性,也要依托稅收?qǐng)?zhí)法的妥適性,還要依托稅收司法的公正性。

在我國(guó)現(xiàn)階段,應(yīng)當(dāng)如何理性看待和處理稅收事項(xiàng)上多元利益博弈的問題,特別是改革與立法的關(guān)系問題呢?可以說,只有立法實(shí)現(xiàn)程序正義,才能更好凝聚改革共識(shí),降低改革風(fēng)險(xiǎn),引領(lǐng)和推動(dòng)改革,有效化解深層次社會(huì)矛盾。目前,我國(guó)已有個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、車船稅法、稅收征收管理法等稅收法律規(guī)定。按照中央通過的《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見》,開征新稅的應(yīng)當(dāng)通過全國(guó)人大及其常委會(huì)制定相應(yīng)的稅收法律;同時(shí),要對(duì)現(xiàn)行的一些稅收暫行條例進(jìn)行審查,或者通過修改上升為法律,或者廢止。在此過程中,尤其需要明確稅收事項(xiàng)變動(dòng)應(yīng)秉持嚴(yán)格法定精神。我國(guó)目前處于稅制改革的關(guān)鍵時(shí)期,稅制的調(diào)整和優(yōu)化必須在法治框架下循序漸進(jìn),相應(yīng)的稅種法律化需要適應(yīng)全面深化改革的客觀需要,在審慎抉擇和細(xì)致安排基礎(chǔ)上將稅收法定原則落到實(shí)處。

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