稅總發(fā)[2015]117號(hào)：稅總印發(fā)《稅收政策合規(guī)工作實(shí)施辦法(試行)》的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收政策合規(guī)工作實(shí)施辦法（試行）》的通知

稅總發(fā)〔2015〕117號(hào)　　2015.10.10

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位:

為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)貿(mào)易政策合規(guī)工作的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2014〕29號(hào)），做好稅收政策合規(guī)性評(píng)估工作，稅務(wù)總局制定了《稅收政策合規(guī)工作實(shí)施辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中遇到的問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告國(guó)家稅務(wù)總局（政策法規(guī)司）。

國(guó)家稅務(wù)總局
2015年10月10日

稅收政策合規(guī)工作實(shí)施辦法（試行）

第一條 為了規(guī)范稅收政策合規(guī)工作，根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)貿(mào)易政策合規(guī)工作的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2014〕29號(hào)），制定本辦法。

第二條 本辦法所稱(chēng)稅收政策，是指依法制定的可能影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易以及與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅務(wù)部門(mén)規(guī)章、稅收規(guī)范性文件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門(mén)聯(lián)合制定文件中涉及的稅收政策和管理措施，不包括針對(duì)特定行政相對(duì)人實(shí)施的具體行政行為。

前款中的稅收政策和管理措施包括但不限于：

（一）直接影響進(jìn)出口的稅收政策，包括：

1.影響進(jìn)口的間接稅；

2.出口稅；

3.出口退稅；

4.加工貿(mào)易稅收減讓。

（二）可能影響貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策；

（三）執(zhí)行上述稅收政策的管理措施。

第三條 本辦法所稱(chēng)合規(guī)，是指稅收政策應(yīng)當(dāng)符合世界貿(mào)易組織規(guī)則。

世界貿(mào)易組織規(guī)則，包括《世界貿(mào)易組織協(xié)定》及其附件和后續(xù)協(xié)定、《中華人民共和國(guó)加入議定書(shū)》和《中國(guó)加入工作組報(bào)告書(shū)》。

第四條 設(shè)區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，對(duì)稅收政策進(jìn)行合規(guī)性評(píng)估。

第五條 設(shè)區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門(mén)或人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)政策法規(guī)部門(mén)）負(fù)責(zé)對(duì)稅收政策進(jìn)行合規(guī)性評(píng)估。

稅收政策未經(jīng)政策法規(guī)部門(mén)進(jìn)行合規(guī)性評(píng)估的，辦公廳（室）不予核稿，局領(lǐng)導(dǎo)不予簽發(fā)。

第六條 稅收政策在送交合規(guī)性評(píng)估時(shí)，稅收政策起草部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)其制定背景、制定依據(jù)、政策目標(biāo)等進(jìn)行說(shuō)明。

起草部門(mén)未按前款規(guī)定對(duì)稅收政策進(jìn)行說(shuō)明的，政策法規(guī)部門(mén)應(yīng)將起草文本退回起草部門(mén)，由其進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。

第七條 【本條政策細(xì)化說(shuō)明見(jiàn)后面的附件“稅收政策合規(guī)工作指引”】

政策法規(guī)部門(mén)主要依據(jù)以下內(nèi)容，對(duì)稅收政策起草文本是否合規(guī)進(jìn)行評(píng)估：

（一）最惠國(guó)待遇原則；

（二）國(guó)民待遇原則；

（三）透明度原則；

（四）有關(guān)補(bǔ)貼的規(guī)定；

（五）其他世界貿(mào)易組織規(guī)則。

第八條 政策法規(guī)部門(mén)根據(jù)不同情形，分別提出以下評(píng)估意見(jiàn)：

（一）認(rèn)為起草文本符合世界貿(mào)易組織規(guī)則的，提出無(wú)異議評(píng)估意見(jiàn)；

（二）認(rèn)為起草文本可能引發(fā)國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的，向起草部門(mén)作出風(fēng)險(xiǎn)提示；

（三）認(rèn)為起草文本不符合世界貿(mào)易組織規(guī)則、必然引發(fā)國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的，向起草部門(mén)作出風(fēng)險(xiǎn)提示，并提出修改的意見(jiàn)和理由。

第九條 經(jīng)評(píng)估，政策法規(guī)部門(mén)對(duì)起草文本提出無(wú)異議評(píng)估意見(jiàn)的，在簽署同意意見(jiàn)后，按公文處理程序辦理。

第十條 政策法規(guī)部門(mén)認(rèn)為起草文本可能或必然引發(fā)國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端，起草部門(mén)同意政策法規(guī)部門(mén)意見(jiàn)的，由起草部門(mén)根據(jù)政策法規(guī)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)提示進(jìn)行分析，按公文處理程序辦理。

第十一條 政策法規(guī)部門(mén)認(rèn)為起草文本可能或必然引發(fā)國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端，起草部門(mén)不同意政策法規(guī)部門(mén)的意見(jiàn)，經(jīng)充分協(xié)商仍不能達(dá)成一致的，由起草部門(mén)在起草說(shuō)明中注明各方意見(jiàn)和理由，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)確定。

第十二條 設(shè)區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定稅收政策是否合規(guī)的，可由政策起草部門(mén)征求同級(jí)商務(wù)部門(mén)意見(jiàn)后，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)確定。

如有必要，設(shè)區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以邀請(qǐng)有關(guān)部門(mén)、專(zhuān)家學(xué)者、中介機(jī)構(gòu)等對(duì)稅收政策的合規(guī)性和引發(fā)國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行論證。

第十三條 合規(guī)性評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)起草文本所依據(jù)的稅收政策不符合世界貿(mào)易組織規(guī)則的，由起草機(jī)關(guān)層報(bào)該稅收政策制定機(jī)關(guān)處理。

第十四條 設(shè)區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在稅收政策印發(fā)之日起30日內(nèi)將正式文本報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)政策法規(guī)部門(mén)備案。

第十五條 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)政策法規(guī)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備的稅收政策進(jìn)行合規(guī)性評(píng)估，提出處理意見(jiàn)。

根據(jù)世界貿(mào)易組織規(guī)則發(fā)展變化情況，稅務(wù)總局及時(shí)組織設(shè)區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)清理。

第十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于每年1月31日前向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告本地區(qū)上一年度合規(guī)性評(píng)估工作開(kāi)展情況，包括當(dāng)年合規(guī)性評(píng)估文件數(shù)量、名稱(chēng)、政策法規(guī)部門(mén)的評(píng)估意見(jiàn)以及文件最終制定情況。

第十七條 稅收政策文本印發(fā)后，應(yīng)當(dāng)按照世界貿(mào)易組織規(guī)則的要求翻譯成英文。

稅收政策翻譯工作實(shí)施辦法由稅務(wù)總局另行制定。

第十八條 國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的世貿(mào)組織成員提出的稅收政策合規(guī)問(wèn)題，由稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)，參照本辦法的規(guī)定辦理。

第十九條 設(shè)區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要，建立合規(guī)工作專(zhuān)家支持體系。

第二十條 本辦法自2015年11月1日起實(shí)施。

附件：

稅收政策合規(guī)工作指引

為方便各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做好稅收政策合規(guī)性評(píng)估工作，根據(jù)世界貿(mào)易組織規(guī)則，本指引對(duì)《稅收政策合規(guī)工作實(shí)施辦法（試行）》第七條進(jìn)行了細(xì)化。世界貿(mào)易組織規(guī)則篇幅宏大、內(nèi)容龐雜，《稅收政策合規(guī)工作實(shí)施辦法（試行）》和本指引只作擇要?dú)w納。評(píng)估過(guò)程中如有疑義，應(yīng)查閱世界貿(mào)易組織規(guī)則正式文本。

一、最惠國(guó)待遇原則是指，在貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，給予任一國(guó)家或地區(qū)的稅收待遇，應(yīng)立即和無(wú)條件地給予其他世界貿(mào)易組織成員。

符合下列情形之一的，不適用最惠國(guó)待遇原則：

（一）在貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和與貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，為推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化和便利邊境貿(mào)易而給予的更加優(yōu)惠的待遇，包括建立關(guān)稅同盟、自由貿(mào)易區(qū)，以及與毗連國(guó)家的邊境貿(mào)易等；

（二）在貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域，為維護(hù)公共道德、保護(hù)人類(lèi)或動(dòng)植物的生命和健康、保護(hù)文物及可能枯竭的天然資源所采取的必要措施；

（三）在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域，為執(zhí)行避免雙重征稅的國(guó)際協(xié)定或安排的規(guī)定使其他成員實(shí)際獲得的更優(yōu)惠待遇；

（四）世界貿(mào)易組織規(guī)則規(guī)定的其他例外。

二、國(guó)民待遇原則是指，在同等條件下，對(duì)其他世界貿(mào)易組織成員的產(chǎn)品、服務(wù)或服務(wù)提供者、知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有者或持有者所提供的稅收待遇，應(yīng)不低于本國(guó)同類(lèi)對(duì)象。

符合下列情形之一的，不適用國(guó)民待遇原則：

（一）在貨物和服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域，為維護(hù)公共道德、保護(hù)人類(lèi)或動(dòng)植物的生命和健康、保護(hù)文物及可能枯竭的天然資源所采取的必要措施；

（二）在我國(guó)《服務(wù)貿(mào)易具體承諾減讓表》中未做出承諾的服務(wù)部門(mén)；

（三）在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域，為保證對(duì)其他成員的服務(wù)或服務(wù)提供者公平或有效地課征直接稅而實(shí)施的差別待遇；

（四）世界貿(mào)易組織規(guī)則規(guī)定的其他例外。

三、透明度原則是指，對(duì)于影響國(guó)際貿(mào)易的稅收政策或管理措施，最遲應(yīng)當(dāng)在生效之時(shí)公布。

對(duì)于一經(jīng)披露可能妨礙執(zhí)法、違背公共利益或者損害特定企業(yè)合法商業(yè)利益的機(jī)密信息，不屬于對(duì)外提供和公布的范圍。

四、世界貿(mào)易組織規(guī)則規(guī)定的補(bǔ)貼是指在我國(guó)境內(nèi)因政府或公共機(jī)構(gòu)提供資助或其他任何形式的收入或價(jià)格支持而獲得的利益，主要適用于貨物貿(mào)易。

稅收優(yōu)惠是補(bǔ)貼的一種形式，具體包括稅收減免、稅收返還、稅收抵免、退稅、延期納稅以及其他旨在減少或延緩應(yīng)納稅額的各類(lèi)稅收政策或管理措施。

補(bǔ)貼可分為禁止性補(bǔ)貼和可訴性補(bǔ)貼。

五、禁止性補(bǔ)貼包括：

（一）視出口實(shí)績(jī)而給予的補(bǔ)貼，即與出口產(chǎn)品或出口實(shí)績(jī)直接相關(guān)的稅收政策；

（二）視使用國(guó)產(chǎn)貨物而非進(jìn)口貨物的情況而給予的稅收優(yōu)惠。

稅收政策或管理措施不應(yīng)給予禁止性補(bǔ)貼。

六、除禁止性補(bǔ)貼之外的其他補(bǔ)貼均為可訴性補(bǔ)貼。

如果一項(xiàng)可訴性補(bǔ)貼給予我國(guó)境內(nèi)特定的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)或地域，則可以被視為專(zhuān)向性補(bǔ)貼。“專(zhuān)向性”包括法律專(zhuān)向性與事實(shí)專(zhuān)向性。法律專(zhuān)向性是指稅收政策或管理措施的適用對(duì)象明確規(guī)定為特定的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)或地域。事實(shí)專(zhuān)向性是指稅收政策或管理措施雖然規(guī)定了普遍適用的客觀標(biāo)準(zhǔn)和條件，但事實(shí)上只有有限數(shù)量的企業(yè)可獲得補(bǔ)貼。