稅總加大力度審查集團(tuán)間對外支付費(fèi)用

　　2014年9月國家稅務(wù)總局（“稅務(wù)總局”）8月份發(fā)布的146號文，該文件要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國企業(yè)中國境內(nèi)子公司向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)的情況展開摸底排查。146號文發(fā)布以后，各地稅務(wù)局積極開展了排查活動并將排查情況上報稅務(wù)總局。近期在一次公開的活動中，稅務(wù)總局一位高級官員發(fā)表講話指出，稅務(wù)總局不久將會根據(jù)各地稅務(wù)局上報的排查情況發(fā)布一份新的文件，對企業(yè)集團(tuán)間對外支付服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)表明其調(diào)查方向。

　　我們預(yù)計，各地稅務(wù)局會把支付金額較大且不符合稅務(wù)總局要求的跨國企業(yè)中國境內(nèi)子公司作為檢查的重點(diǎn)，并適時啟動納稅（轉(zhuǎn)讓定價）調(diào)整。因此，跨國企業(yè)的中國境內(nèi)子公司及其境外關(guān)聯(lián)方應(yīng)盡早采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)對來自中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可能進(jìn)行的調(diào)查，并完善集團(tuán)內(nèi)費(fèi)用安排的架構(gòu)。

　　詳細(xì)內(nèi)容

　　基層稅務(wù)局開展的檢查

　　根據(jù)146號文的要求，基層稅務(wù)局應(yīng)于2014年9月中旬完成檢查并將結(jié)果上報稅務(wù)總局。因此，146號文發(fā)布以后，各地基層稅務(wù)局對所轄跨國企業(yè)的中國境內(nèi)子公司支付給境外關(guān)聯(lián)方的費(fèi)用開展了檢查工作。根據(jù)公開信息我們了解到，各地稅務(wù)局要求企業(yè)填寫的表格和提供的信息不盡相同，舉例如下：

　　北京：某區(qū)級稅務(wù)局準(zhǔn)備了一份“大額支付”清單，并要求清單上的企業(yè)（境內(nèi)服務(wù)接受方）對每筆境外支付款項提供詳細(xì)的說明，包括：支付項目、境外服務(wù)提供方（關(guān)聯(lián)方）承擔(dān)的功能、定價方法等。

　　天津：有兩家區(qū)級稅務(wù)局發(fā)布的通知規(guī)定，列入檢查范圍的對外支付項目不僅包括服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)，還包括股息、利息、租金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。

　　上海：某區(qū)級稅務(wù)局要求2004-2013年期間，任意一年對外支付服務(wù)費(fèi)及特許權(quán)使用費(fèi)總金額超過3000萬元或者任意一年對外支付服務(wù)費(fèi)及特許權(quán)使用費(fèi)總金額超過營業(yè)收入的5%的企業(yè)，要納入調(diào)查范圍。

　　廣州：某市級稅務(wù)局對特許權(quán)使用費(fèi)的檢查要求企業(yè)提供非常全面詳細(xì)的信息，包括特許權(quán)使用費(fèi)的關(guān)聯(lián)支付項目、具體計算公式、境內(nèi)跨國企業(yè)和境外服務(wù)提供方各自承擔(dān)的職能、無形資產(chǎn)的法定注冊有效期以及該無形資產(chǎn)本身是否貶值等。某區(qū)級稅務(wù)局還公布了一些被認(rèn)定為“低稅率國家或地區(qū)”的國家（地區(qū)）名單。

　　北京國家稅務(wù)局某基層分局近期的行動

　　今年11月，我們了解到北京國家稅務(wù)局某基層分局向所轄200多家企業(yè)發(fā)布了一份通知，聲稱這些企業(yè)對境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險，并要求其對2004-2013年間支付給位于該基層分局認(rèn)為是“避稅地”或“低稅率國家或地區(qū)”的境外關(guān)聯(lián)方的費(fèi)用進(jìn)行自查。

　　自查時，企業(yè)須填寫自查情況表，報告其向境外關(guān)聯(lián)方支付的情況并提供大量的信息和資料。資料涉及企業(yè)自身的財務(wù)信息和轉(zhuǎn)讓定價信息，以及境外服務(wù)提供方的相關(guān)信息，如：企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)圖、審計報告、企業(yè)所得稅申報表和詳細(xì)的雇員信息等。

　　有趣的是這份通知還附上了一份清單，包含了該基層分局認(rèn)定的56個所謂“避稅地”或“低稅率國家或地區(qū)”。我們了解到該基層分局的調(diào)查方法，特別是把某些國家或地區(qū)貼上“避稅地”或“低稅率國家或地區(qū)”的標(biāo)簽這一做法，并不代表稅務(wù)總局對排查集團(tuán)間對外支付費(fèi)用的態(tài)度和立場。

　　注意要點(diǎn)

　　在全球各國打擊稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的浪潮中，稅務(wù)總局將集團(tuán)間對外支付費(fèi)用視為近期審查的重點(diǎn)。我們了解到稅務(wù)總局正在整理基層稅務(wù)局根據(jù)146號文開展排查活動上交的情況報告并針對以利潤轉(zhuǎn)移為目的集團(tuán)間費(fèi)用支付制定相應(yīng)的行動計劃。

　　近期在一次公開的活動中2，稅務(wù)總局一位高級官員發(fā)表講話指出，稅務(wù)總局不久（很可能是2014年年底）將會針對集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)出臺新的規(guī)范文件。我們相信即將出臺的文件會涵蓋稅務(wù)總局今年早些時候向聯(lián)合國提交的意見書中所闡述的觀點(diǎn)，并會為基層稅務(wù)局審查企業(yè)集團(tuán)間對外支付服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)提供進(jìn)一步的實(shí)際操作規(guī)程。新文件出臺以后，預(yù)計各地基層稅務(wù)局都會采取相應(yīng)的行動。

　　總的來說，中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)，從稅務(wù)總局到各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，無不對集團(tuán)間對外支付服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)加大了監(jiān)管和規(guī)范的力度?？鐕髽I(yè)的中國境內(nèi)子公司及其境外關(guān)聯(lián)方應(yīng)盡早采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧瑧?yīng)對來自中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可能進(jìn)行的調(diào)查，并完善集團(tuán)內(nèi)費(fèi)用安排的架構(gòu)。