【問(wèn)題】
某公司由于出資者未足額出資及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，向金融企業(yè)及某廠舉借債務(wù)，發(fā)生的利息支出是否允許稅前扣除？
【解答】
公司在計(jì)算利息稅前扣除額時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分利息支出的具體項(xiàng)目，符合條件的可在稅前扣除。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，對(duì)該公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予扣除；對(duì)該公司向某廠舉借債務(wù)發(fā)生的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。
同時(shí)，對(duì)由于出資者未足額出資，該公司借款發(fā)生的利息支出，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定計(jì)算稅前扣除金額。即企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：
企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額
企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
【例】某公司2008年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入400萬(wàn)元，向一私營(yíng)企業(yè)以8%的年利率借入200萬(wàn)元，全年發(fā)生利息支出37.6萬(wàn)元，公司甲股東欠繳資本額300萬(wàn)元，則該公司2008年不得扣除的借款利息=200×（8%－5.4%）+（400×5.4%+200×5.4%）×300÷（400+200）=21.4（萬(wàn)元）。允許該公司稅前扣除利息支出=37.6－21.4=16.2（萬(wàn)元）。