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應(yīng)收賬款的金額往往在報(bào)表資產(chǎn)方占有很大比例,也是審計(jì)的重點(diǎn)。以下幾個(gè)問(wèn)題應(yīng)為廣大審計(jì)人員所關(guān)注:
1.“應(yīng)收賬款”有無(wú)與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。如有此種情況,會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確。檢查時(shí)可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。
2.利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達(dá)到某種目的,故意將本企業(yè)的資金或物資以“銷售”或“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位,然后通過(guò)該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。例如某單位領(lǐng)導(dǎo)私自挪用本單位資金,掛作應(yīng)收賬款,若干年后將此款項(xiàng)做壞賬核銷。檢查時(shí)可發(fā)函詢證,或檢查銷貨發(fā)票、出庫(kù)單等原始憑證。
3.將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間,以達(dá)到挪作他用,甚至據(jù)為己有的目的。檢查時(shí)要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對(duì),查明本單位應(yīng)收賬款是否與對(duì)方實(shí)際欠款金額相符。
4.利用“應(yīng)收賬款”賬戶調(diào)平賬款。這種情況多發(fā)生在一些財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)、素質(zhì)不高的企業(yè)。當(dāng)發(fā)生相關(guān)賬簿數(shù)字不符時(shí),財(cái)會(huì)人員不是認(rèn)真查找原因,而是通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶,硬性調(diào)整數(shù)字,人為編造,使其“相符”或“平衡”。這樣做的結(jié)果往往是在“平衡”的背后,隱藏著嚴(yán)重的違紀(jì)行為,給企業(yè)造成損失。
5.壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制度規(guī)定。在實(shí)際工作中壞賬損失的情況比較復(fù)雜,確認(rèn)難度較大,這就給一些企業(yè)弄虛作假帶來(lái)可乘之機(jī)。如有的企業(yè)為達(dá)到某種目的,將可收回的賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,然后用于不合理開(kāi)支或者私分;有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款時(shí)不入賬,而作為企業(yè)的小金庫(kù);還有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的壞賬不予核銷,長(zhǎng)期掛賬。檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡,查詢債務(wù)單位是否有償還能力、核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。
6.查看企業(yè)有無(wú)少提或多提壞賬準(zhǔn)備,人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。
7.查看企業(yè)有無(wú)虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤(rùn),夸大經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象。檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查原始憑證及賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
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