根據(jù)此前財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)出的《關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施若干事項(xiàng)的通知》，首批實(shí)施的具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在今年6月30日之前，按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其A股主板上市公司審計(jì)客戶編制的XBRL2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理系統(tǒng)向財(cái)政部報(bào)備。

　　作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，XBRL是會(huì)計(jì)信息化工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?；赬BRL在我國(guó)上市公司的全面推行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的參與者之一，勢(shì)必會(huì)受到這一新技術(shù)的影響。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推廣XBRL過程中能提供哪些具體的服務(wù)？在信息化環(huán)境下，如何保障以XBRL格式表述的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法、合規(guī)、準(zhǔn)確？就上述問題，《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者日前采訪到畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人芮懷漣。

　　事務(wù)所扮演什么角色

　　“XBRL是一種用于商業(yè)信息交換的標(biāo)準(zhǔn)語言，它具有易于獲取、以市場(chǎng)為導(dǎo)向、開放性和國(guó)際化等特點(diǎn)，它提供了一種信息模型，允許采用商業(yè)報(bào)告通常要求的表述方式。”芮懷漣說，“由于XBRL是一種用于商業(yè)報(bào)告的工具，因此它對(duì)于企業(yè)的影響大于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響，事務(wù)所的專業(yè)人員將為審計(jì)客戶提供建議和咨詢服務(wù)，以協(xié)助其使用XBRL格式提供財(cái)務(wù)信息，并提供有關(guān)財(cái)務(wù)信息映射到XBRL的培訓(xùn)。”目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未被要求使用XBRL對(duì)自身的信息進(jìn)行報(bào)告，因此，事務(wù)所的角色在于如何為審計(jì)客戶提供協(xié)助。

　　據(jù)介紹，畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所在XBRL領(lǐng)域的具體任務(wù)包括以下幾點(diǎn)：一是與管理層討論XBRL的基本概念、要求、實(shí)施過程及時(shí)間表；二是識(shí)別XBRL提供商及可選擇的服務(wù)方案，并協(xié)助管理層評(píng)估這些可選方案；三是識(shí)別實(shí)施XBRL和創(chuàng)建XBRL文檔時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)，包括就客戶的方案提出總體的建議和反饋（可能不會(huì)制定實(shí)施方案，但可能會(huì)對(duì)客戶的方案提出意見）；四是協(xié)助客戶了解在選擇標(biāo)簽時(shí)通常應(yīng)考慮的事項(xiàng)；五是分析客戶目前的有關(guān)XBRL數(shù)據(jù)準(zhǔn)備的流程和系統(tǒng)與最佳方案或參考資料之間的差距。

　　在XBRL的“翻譯”過程中引入審計(jì)

　　2009年4月，北卡羅來納州立大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系進(jìn)行的一項(xiàng)研究對(duì)2006年參與美國(guó)證監(jiān)會(huì)自愿報(bào)備項(xiàng)目的22家企業(yè)所報(bào)備的XBRL信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行了評(píng)估。XBRL報(bào)備信息與10-K表(Forms10-K)的對(duì)比結(jié)果顯示了XBRL信息在金額、標(biāo)簽及分類在內(nèi)的諸多錯(cuò)誤。

　　該研究認(rèn)為，考慮到XBRL數(shù)據(jù)是計(jì)算機(jī)可自動(dòng)讀取的信息，使用者不能直觀地意識(shí)到這些錯(cuò)誤（尤其是在使用XBRL分析軟件時(shí)），因此這些錯(cuò)誤的性質(zhì)是非常嚴(yán)重的。

　　“作為美國(guó)證監(jiān)會(huì)的前任監(jiān)管人員，我關(guān)注XBRL的采用和實(shí)施已經(jīng)有一段時(shí)間了。我個(gè)人認(rèn)為，XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的普及，最大的挑戰(zhàn)在于使用XBRL報(bào)備信息的準(zhǔn)確性。”芮懷漣說。

　　在信息處理、信息披露計(jì)算機(jī)化的條件下，XBRL系統(tǒng)的處理是否合法，提供的信息是否正確、可靠，都取決于能否對(duì)XBRL系統(tǒng)的監(jiān)督與控制能力。

　　“我認(rèn)為，要求審計(jì)師對(duì)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)映射到XBRL格式信息之間的過程提供保證是必要的，監(jiān)管者也應(yīng)該考慮將對(duì)這一過程的審計(jì)視為必需的程序，否則XBRL數(shù)據(jù)的使用者可能會(huì)被不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息所誤導(dǎo)。”芮懷漣說。“單純從技術(shù)環(huán)節(jié)來看，XBRL引入財(cái)務(wù)報(bào)告，意味著企業(yè)要構(gòu)建與其業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告活動(dòng)相適應(yīng)的XBRL報(bào)告流程，并將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息映射到XBRL數(shù)據(jù)上。與此前的電子計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表編制一樣，審計(jì)師需要對(duì)企業(yè)的這一過程提供保證。當(dāng)然，在XBRL實(shí)施之初，往往需要暫時(shí)豁免審計(jì)師的這一責(zé)任，以便為相關(guān)各方都提供充裕的時(shí)間來掌握XBRL”。

　　至今，國(guó)際上尚沒有關(guān)于審計(jì)師執(zhí)行此類工作的審計(jì)或者鑒證準(zhǔn)則，也沒有國(guó)際的監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求企業(yè)讓它們的審計(jì)師執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)或者鑒證工作。為此，芮懷漣建議在XBRL的“翻譯”過程中適時(shí)引入審計(jì)師審計(jì)，以對(duì)XBRL系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。