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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)離不開工作底稿。但在當(dāng)前的獨(dú)立審計(jì)實(shí)踐中,審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)、編制、歸檔,都存在一些缺陷,嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。其中,審計(jì)工作底稿鉤稽關(guān)系不明便是一大缺陷,這在近兩年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中也表現(xiàn)得較為突出。
比如,在日常審計(jì)實(shí)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,而且要根據(jù)了解和評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,最終根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定總體審計(jì)策略。但是,如何根據(jù)了解的情況對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)?如何根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估?如何根據(jù)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定總體審計(jì)策略?對(duì)于這三大鉤稽關(guān)系,對(duì)于如何根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果去指導(dǎo)進(jìn)一步的審計(jì)程序,相當(dāng)多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能認(rèn)識(shí)和掌握,有的事務(wù)所干脆安排兩撥人馬分別實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和進(jìn)一步的審計(jì)程序,忽視了工作底稿間的銜接和印證,使得不同審計(jì)環(huán)節(jié)的工作底稿“各自為政”,體現(xiàn)不出或缺失鉤稽關(guān)系,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估變成了擺設(shè)。實(shí)際上,不僅是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段,審計(jì)過程中每一具體審計(jì)環(huán)節(jié)或?qū)徲?jì)結(jié)論,都發(fā)揮著承上啟下的作用,每一階段的工作底稿之間都應(yīng)建立明晰的鉤稽關(guān)系。
如何解決上述問題,使審計(jì)工作底稿能夠充分體現(xiàn)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)思路、審計(jì)過程,體現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的清晰軌跡,筆者認(rèn)為:
第一,廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視對(duì)新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的理解和學(xué)習(xí),摒棄舊審計(jì)理念下對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目“各個(gè)擊破”的審計(jì)模式,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于整個(gè)審計(jì)過程;
第二,講究審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的溝通、協(xié)作和配合,充分考慮到各自負(fù)責(zé)的“配套工程”能否滿足整個(gè)審計(jì)工程的需要;
第三,考慮審計(jì)工作底稿之間的銜接和印證,對(duì)每一審計(jì)流程都要充分考慮其來龍去脈,同時(shí)注意規(guī)范使用工作底稿的索引號(hào)和交叉索引。
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