企業(yè)收入確認的風險防范

來源: 中國會計報編輯： 2009/09/24 16:24:41　　字體：大小

　　這次金融危機下，會計事務所在審計中也出現(xiàn)了很多風險，表現(xiàn)為：報表編制風險、經(jīng)營失敗風險、欺詐舞弊風險，尤以企業(yè)經(jīng)營失敗中商品銷售收入確認的風險表現(xiàn)得更加突出，企業(yè)經(jīng)營狀況出現(xiàn)了很多不確定因素。不少企業(yè)面臨財務困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力，在審計中可能導致注冊會計師和事務所涉及法律訴訟的風險，因此經(jīng)濟利益流入的重要性變得十分重要。

　　在審計過程中，不少企業(yè)在銷售收入確認上存在不同形式的問題，主要表現(xiàn)在四個方面：

　　一是，隨意虛增銷售收入。有的企業(yè)為完成所謂的“扭虧增盈”目標，人為虛增商品銷售收入，借記應收賬款、貸記主營業(yè)務收入，同時虛增成本和虛減庫存，破壞了正常核算程序，增加了企業(yè)稅費負擔。其結果是個人得益，企業(yè)受損，肥了“騾子”瘦了“馬”。

　　二是，銷售后移。有的企業(yè)雖然業(yè)績較好，但是無視《會計法》，隨意改變會計要素的確認標準和計量方法，為確保下一個年度的增幅，為其所謂的“蓄水保需”，采取了“銷售后移”，把本來已經(jīng)符合商品銷售收入確認條件的收入，本年度不作會計處理，截留下年度轉賬，嚴重扭曲了資產(chǎn)的“真實性”，造成庫存商品存量與實際不符。

　　三是，銷售提前確認。有的企業(yè)不顧《會計法》的特別規(guī)定，為其所屬的“小團體”和個人私利，不擇手段，把提前確認當作調節(jié)責任目標的經(jīng)濟杠桿，采取“借尸還魂”的手段，把本來不符合收入確認條件的意向性銷售協(xié)議，視為銷售收入確認。然而，商品仍在倉庫中并實施控制，與交易相關的經(jīng)濟利益（即銷售收入）也沒流入企業(yè)，相反，使企業(yè)在當期承擔了不應承擔的稅費，嚴重影響了資產(chǎn)、負債、權益的合規(guī)性、合法性。

　　四是，關聯(lián)企業(yè)，暗箱操作。有經(jīng)濟利益聯(lián)系的經(jīng)濟實體，為了獲取更多的利潤，常常采取“讓價定價”的手段。在銷售活動中，母公司與子公司之間，其定價往往高于或低于市場價，比如，收入和費用轉認定價，關聯(lián)企業(yè)間原材料供應與產(chǎn)品銷售一般實行“低進高出”或“高進低出”；無償借款和支付預付款，主要是轉移利息負擔方式；提供銷售時不按常規(guī)計算收入，哪方有利就將收入轉讓哪方等。其目的是“避稅”，但實質是違紀違法，違背了收入確認原則。

　　為此，應從七個方面的“警惕與防范”做起：

　　一是警惕和防范被審單位治理機構有名無實。審計中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)董事會、股東會、監(jiān)事會三駕“馬車”形同“飾品”，有的法定代表人身兼多職，有的同為一人，失去了不同職能部門的職能作用，成為“聾子的耳朵”——擺設。

　　二是警惕和防范會計政策、會計估計多變。比如，有的企業(yè)把“待攤費用”和“長期待攤費用”這兩個賬戶“混合使用”，不分一年以內和一年以上的界限，“朝令夕改”，可以多攤、少攤或不攤，預提費用不按規(guī)定的比率計提；分攤比率可以高、可以低等等。

　　三是警惕和防范內控缺失，管理失實。審計中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)雖設有內控中心（科或部），但實則為“空殼”，只有框架，沒有專職人員。有的企業(yè)兩塊“牌子”，一個“班子”，把內審部門設在財會科，變成了自我“核算”，自我“審計”。

　　四是警惕和防范審計人員偏重“函證”。在審計中有的審計人員把“函證”當作“鐵證”，一不注重實質性測試，二不注重符合性測試，也不搞替代程序測試，在大額賬戶中，函發(fā)的多，回函的少，只有發(fā)函存根，沒有回函結論，最后仍然出具報告。在驗資上，有的銀行和企業(yè)協(xié)同作弊，今存明取，有的企業(yè)借賬戶驗資，今借明還。

　　五是警惕和防范存貨虛列。有的事務所忽視監(jiān)盤和抽查工作，有的企業(yè)虛增存貨單位價值，有的虛增成本，虛增營業(yè)收入，把“存貨”當作調節(jié)“收入”的“杠桿”。

　　六是警惕和防范關聯(lián)交易中的上下轉讓，暗箱操作。有的關聯(lián)企業(yè)間，費用、原材料、銷售收入、利息等采取了“互相轉讓，偷梁換柱”的手法，只要哪方有利，就傾斜哪方，轉讓哪方，達到偷稅漏稅的目的，實現(xiàn)其所謂的“自我循環(huán)”。

　　七是警惕防范審計程序缺位，過程簡單。有的審計人員為求“快捷”，缺乏徹查嚴審的工作作風，缺乏打破沙鍋問到底的精神，特別是對于長期投資、擔保抵押、未決訴訟等不確定因素，沒有查閱相關資料就加以確認，造成隱患。

責任編輯：文會計

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