摘要：內部控制改革是理論研究的熱點問題。以高校作為事業(yè)單位的典型代表，梳理高校內部控制背景，研究高校內部控制基本原則與核心要點，有利于新時期高校風險防范與和諧發(fā)展。

　　關鍵詞：高校；內部控制；控制要素

　　內部控制的產(chǎn)生由來已久，從其起源看，是業(yè)主出于保護自身資產(chǎn)、防范錯誤和舞弊的考慮，如早期的業(yè)主制組織中，便已設置諸如賬款分離、定期盤點等關鍵控制點。當前，企業(yè)的內部控制已成為學術界探討的焦點問題，但是行政事業(yè)單位的內部控制卻一直少有人關注。實際上，以高校為典型代表的行政事業(yè)單位的內部控制也需要引起足夠的重視。

　　一、高校內部控制背景解析

　　薩班恩斯－奧克斯利法案（2002）與COSO風險管理框架（2004）的推出進一步昭示了內部控制發(fā)展的風險導向；內部控制逐漸成為包括非營利組織在內的經(jīng)濟實體的關注重點。然而，這種演進趨勢并沒有明顯滲透至非營利組織范疇，公共部門風險管理與內部控制研究呈現(xiàn)嚴重滯后狀態(tài)。我國內部控制理論研究起源于20世紀八十年代，隨著財政部“企業(yè)內部控制基本規(guī)范”的實施，風險導向內部控制研究成為經(jīng)濟管理中最活躍的研究領域之一。

　　近年來，隨著我國教育體制不斷深化改革，高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛。高校為了滿足發(fā)展的需求，擴大招生規(guī)模，擴建校區(qū)。高校擴張引發(fā)資金短缺和辦學資源的不足，部分高校向銀行貸款以緩解資金困難，其面臨的財務風險也日益凸顯。高校連年擴招，畢業(yè)生人數(shù)不斷增長，加之全球金融危機的爆發(fā)使高校畢業(yè)生就業(yè)形勢嚴峻。同時，高校風險管理意識薄弱，內部控制制度不盡完善，缺乏對風險的有效防范，影響了高校教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。如何建立完善的內部控制體系，有效控制風險，成為理論界與實務界關注的重要議題。

　　二、高校內部控制的基本原則

　　高校內部控制是為實現(xiàn)控制目標，通過制定一系列制度、實施相關措施和程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控的動態(tài)過程。內部控制的目標主要包括合理保證高校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務信息真實準確，提高公共服務的效率和效果。高校建立并實施內部控制應遵循制衡性原則、重要性原則、適應性原則以及成本效益原則，內部控制要素包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監(jiān)督。

　　高校領導班子對單位內部控制的建立健全和有效實施負責，單位在實施內部控制時，應當充分發(fā)揮單位財會、內部審計、紀檢監(jiān)察等部門在內部控制中的作用。高?？梢愿鶕?jù)本規(guī)范的要求和單位的實際情況設置或確定內部控制職能部門或崗位，負責組織協(xié)調內部控制建立實施及日常工作。高校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應當相互分離，應建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。大額資金使用、大宗設備采購、基本建設等重大經(jīng)濟事項的內部決策，應當由單位領導班子集體研究決定。與此同時，高校應當建立健全內部控制關鍵崗位責任制。內部控制關鍵崗位主要包括預決算編制和績效評價、資金管理、票據(jù)管理、印章管理、物資和固定資產(chǎn)的采購和管理、建設項目管理、債務管理、經(jīng)濟合同管理以及內部監(jiān)督等。單位應當明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　高校應當實行內部控制關鍵崗位業(yè)務人員和部門負責人的輪崗制度。不具備輪崗條件的單位應當替代采取專項審計、部門互審等控制措施。應當綜合考慮經(jīng)濟活動的規(guī)模、復雜程度和管理模式等因素，為內部控制關鍵崗位配備能力和資質合格的業(yè)務人員。財會、內部審計等部門負責人必須具備與其工作崗位相適應的資質和能力。適應內部控制風險導向的最新發(fā)展趨勢，高校應當建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟活動風險評估至少每年進行一次；如單位業(yè)務環(huán)境、經(jīng)濟活動規(guī)模、復雜程度或管理模式等發(fā)生重大變化，應及時進行重估。

　　三、高校內部控制的核心要點

　?。ㄒ唬└咝ｎA算控制。高校應當根據(jù)國家有關規(guī)定和單位的實際情況，建立健全預算編制、執(zhí)行、分析、調整、決算編報、績效評價等內部預算管理工作機制。高校的預算編制應當做到程序恰當、方法科學、編制及時、數(shù)據(jù)準確。單位應當指定專人負責收集、整理、歸檔并及時更新與預算編制有關的各類文件，定期開展培訓，確保預算編制人員及時全面掌握相關規(guī)定。單位應當建立內部預算編制部門與預算執(zhí)行部門、資產(chǎn)管理部門的溝通協(xié)調機制，確保預算編制部門及時取得和有效運用財務信息和其他相關資料，實現(xiàn)對資產(chǎn)的合理配置。

　　高校應當嚴格根據(jù)批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執(zhí)行。財會部門定期核對單位內部各部門的預算執(zhí)行報告和已掌握的動態(tài)監(jiān)控信息，確認各部門的預算執(zhí)行完成情況。單位根據(jù)財會部門核實的情況定期予以通報并召開預算執(zhí)行分析會議，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。

　?。ǘ┵Y金收支控制。高校應當建立健全收入管理制度和崗位責任制。根據(jù)收入來源和管理方式，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。各項收入應當由單位財會部門統(tǒng)一收取并進行會計核算，其他部門和個人未經(jīng)批準不得辦理收款業(yè)務，嚴禁設立賬外賬和“小金庫”。業(yè)務部門應在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同副本交存財會部門備案，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財會部門應當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實追繳責任。

　　高校應當建立健全支出管理制度和崗位責任制。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保支出申請和內部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。此外，高校應當按照支付業(yè)務的類型，完善支出管理流程，明確內部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。實行國庫集中支付的，應當嚴格按照財政國庫管理制度有關規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄈ└咝ＹY產(chǎn)控制。高校應該按照《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及相關法律法規(guī)的規(guī)定，建立健全符合本規(guī)范要求和單位實際情況的資產(chǎn)管理制度和崗位責任制，強化檢查和績效考核，加強對資產(chǎn)安全和有效使用的控制。尤其單位當加強貨幣資金的核查控制，指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應當及時向會計機構負責人報告。此外，高校應當建立健全物資保管、領用審批、登記記錄、盤點清查等專項制度，明確內部相關部門和崗位的職責權限。

　?。ㄋ模└咝鶆湛刂啤８咝攪栏褡裱瓏矣嘘P規(guī)定，根據(jù)單位的職能定位和管理要求，建立健全債務管理制度，明確債務管理部門或人員的職責權限。單位大額債務的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟事項，單位應當進行充分論證，并由單位領導班子集體決策。經(jīng)辦人員應當在指定職責范圍內，按照單位領導班子的批準意見辦理債務的舉借、核對、清理和結算。不得由一人辦理債務業(yè)務的全過程。高校還應當加強債務的對賬和檢查控制。單位應當定期與債權人核對債務余額，進行債務清理，防范和控制財務風險。單位內部應當定期和不定期檢查、評價債務管理的薄弱環(huán)節(jié)，如發(fā)現(xiàn)問題，應當及時整改。

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