財政部對現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》進行了全面修訂，征求意見稿在2009年8月正式出臺。征求意見稿在很多方面實現(xiàn)重大突破，同時存在局限性細節(jié)問題。

　　一、醫(yī)院會計制度存在問題

　　第一，會計科目設(shè)置不足。

　　(1)會計科目未設(shè)立“短期投資”、“應(yīng)付票據(jù)”。

　　(2)未規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備。因醫(yī)院在經(jīng)營過程中所購置的各種物資(庫存物資、藥品、固定資產(chǎn))均按歷史成本計價，隨市場價格而波動，各種物資存放在醫(yī)院的減值風險增大。由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，完全實行“零庫存”不現(xiàn)實，而不計提資產(chǎn)減值準備既不符合核算為管理服務(wù)的要求，也不符合會計核算謹慎性的原則。

　　第二，部分科目核算方法定義不合理，實務(wù)操作中存在困惑。

　　(1)庫存物資中高值耗材的定義不明確。為了加強對高值耗材的管理，新制度要求對高值耗材專設(shè)二級科目核算，但如何對高值耗材定義并未明確規(guī)定。

　　(2)年末計提壞賬準備不合理。新制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當定期或至少于每年年度終了，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備。如在年末計提壞賬準備，會造成年末當月管理費用增大，不能真實反映每月的費用支出情況。

　　(3)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款核算問題。大部分醫(yī)院采用信息化管理系統(tǒng)來管理在院病人發(fā)生的各項費用，住院收費管理系統(tǒng)中已有每個在院病人的醫(yī)療費用情況。從理論上講，給在院病人醫(yī)療款核算奠定了基礎(chǔ)。但如果財務(wù)部門對具體每個在院病人設(shè)置明細賬核算，勢必造成財務(wù)人員工作量加大。實際上醫(yī)院的財務(wù)部門只需對在院病人費用實行總額控制，定期核對即可。

　　(4)固定資產(chǎn)定義標準不完善。從醫(yī)院的資產(chǎn)管理情況看，大部分醫(yī)院對價值低于固定資產(chǎn)定義標準但使用超過一年的設(shè)備并未進行有效管理，如小型空調(diào)、冰箱、微波爐等。

　　(5)部分會計科目容易造成混淆。“基建工程”和“在建工程”的定義：制度征求稿中，區(qū)分基建工程和在建工程中建筑工程的依據(jù)為資金來源是否為“基本建設(shè)項目資金”，該種依據(jù)區(qū)分資產(chǎn)類別的方法認為資產(chǎn)類別與資金來源存在必然聯(lián)系。而實際上醫(yī)院的建設(shè)項目資金來源由多種途徑取得，如專項撥款、流動資金、借款等。如按此區(qū)分，不僅限制資金管理和合理使用，也可能導致科目混淆；“其他業(yè)務(wù)收人”和“其他收入”的定義：制度采用列舉法區(qū)分兩者的定義，而在實務(wù)操作中，該方法區(qū)分易造成混淆和遺漏。制度規(guī)定對接受的捐贈全部納入“其他收入”科目進行核算，但對于指定用途的捐贈具體處理辦法尚未明確；“待處理財產(chǎn)損溢”科目的定義中包括固定資產(chǎn)的毀損，與“固定資產(chǎn)清理”科目定義矛盾；另外“其他應(yīng)收款”科目定義中的“暫付款項”與“預付賬款”科目定義也不易明確區(qū)分。

　　第三，部分業(yè)務(wù)事項處理不合理。

　　(1)對于“基建撥款”和限制性捐贈作為收入類項目，期末將該類科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本期盈余”不合理。因為該類盈余并非醫(yī)院的經(jīng)營性補助收入或經(jīng)營性收入，而是國家投入或限制性捐贈的資本。這樣會導致盈余虛增，不能真實反映其損益情況。

　　(2)預算信息業(yè)務(wù)核算不規(guī)范。制度征求稿規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當設(shè)置預算會計科目，按照與預算一致的基礎(chǔ)和口徑，與財務(wù)會計科目平行登記的處理方法，記錄預算執(zhí)行信息。但這樣處理違反《會計法》有關(guān)規(guī)定，原因在于該處理并無原始憑證作附件，實務(wù)操作中增大了會計處理工作量。

　　第四，會計報表體系內(nèi)容不足。

　　醫(yī)療收入費用明細表反映醫(yī)療成本項目較籠統(tǒng)，無具體明細列示，不利于醫(yī)院管理層從會計報表中掌握更多財務(wù)信息。且表中“無形資產(chǎn)攤銷費”按新制度規(guī)定應(yīng)記入“管理費用”科目中而不應(yīng)在此表醫(yī)療成本中反映；另外對醫(yī)院主體及所屬分支機構(gòu)會計報表合并事宜未做出規(guī)范；對特殊項目如債務(wù)重組、會計政策和會計估計變更、醫(yī)院的合并與分立、資產(chǎn)負債表日后事項等會計賬務(wù)處理也未做出規(guī)定。

　　二、醫(yī)院會計制度改革建議

　　第一，增設(shè)部分醫(yī)院會計科目。如根據(jù)實際需要設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)付票據(jù)”、“資產(chǎn)減值準備”等科目。

　　第二，規(guī)范科目定義描述。如高值耗材應(yīng)進行明確定義，這樣有利于加強高值耗材管理，便于醫(yī)院按高值耗材的物價政策收費。切實維護醫(yī)患雙方的合法權(quán)益，降低醫(yī)療成本；“待處理財產(chǎn)損溢”及“固定資產(chǎn)清理”科目的內(nèi)涵應(yīng)規(guī)范；對于“固定資產(chǎn)”科目可使用《企業(yè)會計準則2006》中定義，更加合理也利于資產(chǎn)的管理。

　　第三，政策規(guī)定要明確。對短期投資、銀行匯票、基本建設(shè)項目資金、指定用途的捐贈等問題應(yīng)給予明確規(guī)定。

　　第四，規(guī)范部分業(yè)務(wù)事項處理，便于實際業(yè)務(wù)可操作的需要。對“基建撥款”和限制性捐贈業(yè)務(wù)，從醫(yī)院管理角度出發(fā)，在凈資產(chǎn)中核算更為合適，可直接作為國家投入或?qū)ｍ椌栀浰纬傻幕鹛幚?；新制度對預算執(zhí)行信息要求按照提供的預算會計科目進行記錄，建議由會計軟件自動歸集處理，醫(yī)院只需提供預算收支表；對壞賬準備應(yīng)每月按實際應(yīng)收醫(yī)療費和其他應(yīng)收款預提，年末調(diào)整，多減少補，以保證醫(yī)院經(jīng)營效益的準確性；其他業(yè)務(wù)收入和其他收入建議合并為同一科目。

　　第五，完善會計制表體系的內(nèi)容。財務(wù)報告必須全面反映醫(yī)院整體財務(wù)狀況。不僅為醫(yī)院管理者，也要為醫(yī)院外部等有關(guān)方面提供各種所需要的財務(wù)信息。醫(yī)院是個經(jīng)濟實體，除了一定量的財政補助外，其運行方式與企業(yè)類同，企業(yè)遇到的特殊經(jīng)濟事項醫(yī)院也同樣遇到，因而醫(yī)院應(yīng)參照企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進行相關(guān)的賬務(wù)處理。如醫(yī)院在編制合并會計報表時可參照企業(yè)合并會計報表的規(guī)定來操作。

　　第六，對新舊制度轉(zhuǎn)換及配套的財務(wù)管理辦法應(yīng)盡快出臺實施細則。如固定資產(chǎn)凈值與累計折舊在新舊制度接軌時的確定等。