四類跨年度應(yīng)計未計稅費不需調(diào)賬

來源: 顧學(xué)鋒編輯： 2010/01/12 14:12:20　　字體：大小

　　每到年底，企業(yè)都要對一年的賬務(wù)進行盤點和調(diào)整。那么，對于那些2009年度內(nèi)應(yīng)計未計的稅費，且在繳納當日作了費用支出的賬務(wù)處理，是否需要作賬務(wù)調(diào)整呢？對此，結(jié)合以下實例來說明。

　　2010年1月5日，某企業(yè)申報繳納了所屬期為2009年12月應(yīng)繳的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等計30萬元，印花稅1萬元；2009年度應(yīng)繳房產(chǎn)稅5萬元、土地使用稅1萬元、車船使用稅1萬元等計8萬元。2009年度內(nèi)該企業(yè)均未計提上述稅費，而在繳納的當日作了費用支出的賬務(wù)處理。那么，上述稅費哪些需要作賬務(wù)調(diào)整，哪些不需要作賬務(wù)調(diào)整呢？

　　第一，營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等共計30萬元，需要作賬務(wù)調(diào)整。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條等規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不得作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。因此，該企業(yè)跨年度繳納的所屬期為上年度的應(yīng)繳稅費，不得在本年度成本費用中予以列支。

　　第二，房產(chǎn)稅5萬元、土地使用稅1萬元、車船使用稅1萬元、印花稅1萬元等計8萬元，不需要作賬務(wù)調(diào)整。

　　《企業(yè)會計制度》第一百零四條第四款規(guī)定，管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。既然管理費用屬于“費用”，而費用只有在發(fā)生時才能計入成本。因此，該企業(yè)在預(yù)先未將應(yīng)繳未繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅預(yù)提計入2009年度有關(guān)成本費用的情況下，就可以在繳納的當月把它作為每一納稅年度發(fā)生的可扣除的費用，予以稅前扣除，而不必區(qū)分其稅款所屬期，不需要作賬務(wù)調(diào)整。這似乎與上述稅前扣除應(yīng)遵循的權(quán)責發(fā)生制原則有矛盾，但這就是《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條所指的“本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。

　　因此，企業(yè)跨年度繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等稅費在上年度應(yīng)計未計的情況下，可以計入繳納當期的管理費用，而不必作賬務(wù)調(diào)整。除此以外，跨年度繳納的其他稅費即使費用所屬年度并未計提，也不得計入繳納當期的管理費用，如果已經(jīng)計入了當期的管理費用，必須將這部分費用作賬務(wù)調(diào)整，否則，把不屬于本期的費用作為費用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的違法行為。

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