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關聯(lián)企業(yè)借款費用賬務處理實例
甲、乙兩家企業(yè)是關聯(lián)企業(yè)，2008年甲企業(yè)投資乙企業(yè)700萬元，擁有乙企業(yè)100％的股份。2009年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元，期限為1年，年利率5％。
乙企業(yè)所有者權益構成及稅務分析如下：1月～6月，每月實收資本500萬元，資本公積100萬元，未分配利潤－50萬元。
根據(jù)《特別納稅調整實施辦法(試行)》（國稅發(fā)[2009]2號）的規(guī)定，“權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額”，稅法上的權益投資大于或等于會計上的所有者權益，稅法上的權益投資按照取數(shù)從大的原則處理。
1月～6月所有者權益小于實收資本與資本公積之和，權益投資按實收資本與資本公積之和計算，則權益投資為600萬元。
7月～12月，每月實收資本600萬元，資本公積100萬元，未分配利潤100萬元，所有者權益大于實收資本與資本公積之和，則權益投資為800萬元。
計算各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）／12＝（600×6＋800×6）／12＝700（萬元）
各月平均關聯(lián)債權投資＝2000萬元關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和／年度各月平均權益投資之和＝2000／700＝2.86
不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1－標準比例／關聯(lián)債資比例）＝2000×5％×（1－2／2.86）＝30（萬元）
財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第二條規(guī)定：企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
假如甲企業(yè)實際稅負高于乙企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，甲企業(yè)已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負的原則，對乙企業(yè)支付給甲企業(yè)的利息支出可以全部扣除。如果甲企業(yè)實際稅負不高于乙企業(yè)，則30萬元的利息支出不可以當年扣除，也不可以轉到以后年度。按照權責發(fā)生制原則，乙企業(yè)會計處理如下：借：財務費用1000000貸：應付利息1000000納稅調整：假如甲企業(yè)實際稅負不高于乙企業(yè)，稅法上允許稅前扣除的利息為70萬元，會計上列支的利息為100萬元。按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，此30萬元差異不屬于暫時性差異，而是永久性差異，應該按照“調表不調賬”的原則進行處理；如果甲企業(yè)實際稅負高于乙企業(yè)，則不產(chǎn)生財稅差異，不進行納稅調整。
對于甲企業(yè)來說，關聯(lián)企業(yè)取得的利息收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第四條規(guī)定：企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入，應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這里說的不符合規(guī)定的利息收入包括借款方不得扣除利息支出，以及超過同期銀行貸款利率的金額。
假設乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元，期限為1年，年利率5％，與金融企業(yè)同期同類貸款利率相同。會計處理為：
借：銀行存款 1000000
貸：財務費用 1000000
假設乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬，期限1年，年利率5％，金融企業(yè)同期同類貸款利率為4％。會計處理：
借：銀行存款 1000000
貸：財務費用 800000
資本公積 200000
納稅調整：關聯(lián)企業(yè)之間融資超過銀行同期利率的利息收入，顯失公平。為防止上市公司操作利潤，會計上將其計入所有者權益（資本公積），由此產(chǎn)生的財稅差異分析屬于永久性差異。
責任編輯：zoe
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