各級(jí)財(cái)政部門在制定財(cái)政資金規(guī)范性管理文件時(shí)，針對(duì)專項(xiàng)資金被挪用和擠占的情況，都把資金專戶管理作為一個(gè)有力手段來體現(xiàn)。專戶管理在一定程度上保證了財(cái)政資金的�？顚Ｓ�，起到了較好效果。但是隨著國庫集中支付制度改革的不斷深化和專項(xiàng)資金范圍和總量的不斷擴(kuò)大，專戶管理的不足也暴露出來，財(cái)政部門非基本銀行賬戶設(shè)置過多，縣級(jí)財(cái)政部門設(shè)置的銀行賬戶多達(dá)四五十個(gè)，造成撥款級(jí)次重疊，資金分散，管理成本過大，財(cái)政工作重點(diǎn)偏移。審計(jì)部門每年都把財(cái)政專戶的設(shè)置問題在審計(jì)報(bào)告中提出來。筆者認(rèn)為，在財(cái)政工作中，需要理順?biāo)悸�，�?chuàng)新思想，在確保財(cái)政資金使用效益和工作效率前提下，完善財(cái)政專戶管理辦法，管好用好財(cái)政資金。
一、當(dāng)前財(cái)政專戶設(shè)置基本狀況
實(shí)際工作中財(cái)政專戶設(shè)置主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是對(duì)具體核算業(yè)務(wù)需單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核算；二是資金需在商業(yè)銀行單獨(dú)開立銀戶賬戶；三是財(cái)政專戶只具有往來性質(zhì)，屬于過渡性賬戶，不核算實(shí)際支出，不形成固定資產(chǎn)。
在基層財(cái)政實(shí)際工作中，財(cái)政專戶的設(shè)置，按預(yù)算資金的性質(zhì)劃分，有一般預(yù)算資金和政府基金專戶；按照支出劃分，有保工資發(fā)放專戶、社會(huì)保障資金專戶、國債資金專戶、政府采購專戶、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)專戶、糧食風(fēng)險(xiǎn)金專戶；集中存儲(chǔ)代管賬戶有基本養(yǎng)老基金專戶、失業(yè)保險(xiǎn)基金專戶、醫(yī)療保險(xiǎn)基金專戶、新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金專戶、見義勇為基金專戶、大要案準(zhǔn)備金專戶、計(jì)劃生育救助金專戶、行政事業(yè)性收費(fèi)代管賬戶。而同一專戶在不同商業(yè)銀行還有不同的銀行資金賬戶。
專戶資金的形成，一是通過征收取得，如政府性基金、地稅部門代征的企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、殘疾人就業(yè)保障金等；二是從本級(jí)財(cái)政國庫中撥入，如用于確保工資發(fā)放的工資專戶，用于確保社會(huì)保障支出的社會(huì)保障專戶，三是從上級(jí)財(cái)政部門直接撥入，如國債有償使用項(xiàng)目資金，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)有償使用資金；四是多條途徑取得的，如個(gè)人繳納部分，上級(jí)財(cái)政撥入部分，地方財(cái)政配套部分，如新型農(nóng)村醫(yī)療合作基金。
二、財(cái)政專戶管理的效果與不足
財(cái)政專戶實(shí)行幾年來起到了一定的效果，一是保證了資金優(yōu)先供應(yīng)，從一般預(yù)算資金中分離中來，優(yōu)先保證工資的及時(shí)發(fā)放和社會(huì)保障資金的及時(shí)到位；二是有效防止專項(xiàng)資金倒流用于彌補(bǔ)正常經(jīng)費(fèi)的不足，防止專項(xiàng)資金橫向流動(dòng)用于其他方面的支出；三是約束了政府和財(cái)政部門的不規(guī)范行為，促進(jìn)了爭取的項(xiàng)目資金和投向的一致性，保證了配套資金的落實(shí)；四是便于監(jiān)督檢查工作，跟蹤問效。無論是核算賬目還是資金脈絡(luò)一目了然。
財(cái)政專戶從各級(jí)財(cái)政設(shè)置來看，越到基層，專戶設(shè)置越多，并集中在縣一級(jí)。專戶設(shè)置過多一是影響了基層財(cái)政預(yù)算管理職能的完整性。基于現(xiàn)行的財(cái)政體制，縣級(jí)預(yù)算收入的構(gòu)成除了本級(jí)收入之外，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付占很大的比重，在預(yù)算安排中，必須將上級(jí)和本級(jí)的資金統(tǒng)籌安排使用，具體的項(xiàng)目內(nèi)容需在年初安排，而專項(xiàng)資金是逐級(jí)下達(dá)的。忽略了基層財(cái)政資金管理的主體性，資金的性質(zhì)自始至終帶有級(jí)次的印記。有的財(cái)政部門責(zé)任感差一些，在執(zhí)行國家政策的認(rèn)知上有差距。監(jiān)督檢查有片面性，只注重?fù)芨董h(huán)節(jié)，不注重效益分析，只注重資金是否到位，不注重項(xiàng)目是否可行、合理。
在具體管理上，很多專戶采用雙印鑒管理。有的專戶還要分為若干子細(xì)目，如交通國債專戶，林業(yè)國債專戶等，專戶管理成為財(cái)政部門的一種無奈之舉。從縱向看造成上級(jí)財(cái)政、本級(jí)財(cái)政、預(yù)算單位之間環(huán)節(jié)過多；從內(nèi)部看，資金在各個(gè)賬戶之間流轉(zhuǎn)，賬目核算內(nèi)容雷同，手續(xù)繁雜，強(qiáng)調(diào)了�？顚Ｓ茫チ斯芾碇行�，弱化了一級(jí)財(cái)政的管理職能，核算人為復(fù)雜化。
專戶管理都有相應(yīng)的規(guī)范性文件，專戶管理被狹隘的理解為銀行賬戶管理，一味的增加銀行賬戶，與現(xiàn)行的銀行賬戶管理辦法相抵觸。
三、完善財(cái)政專戶管理的思路及想法
（一）預(yù)算約束與專戶管理相結(jié)合，規(guī)范政府行為
財(cái)政專戶管理是一種約束手段，應(yīng)當(dāng)服從于財(cái)政預(yù)算管理，提高財(cái)政預(yù)算的約束力，才是保證專項(xiàng)資金的最根本方法，才能變一時(shí)之策為長久之計(jì)。必須早編細(xì)編部門預(yù)算，使預(yù)算管理科學(xué)化、規(guī)范化，制度化。要完善項(xiàng)目預(yù)算管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目和資金的有機(jī)結(jié)合。進(jìn)一步協(xié)調(diào)項(xiàng)目主管部門和財(cái)政部門的關(guān)系，財(cái)政部門早參與早溝通。繼續(xù)宣傳預(yù)算管理的相關(guān)法規(guī)，提高依法理財(cái)的意識(shí)和水平。經(jīng)過多年來的宣傳依法理財(cái)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及各級(jí)部門對(duì)財(cái)政資金的性質(zhì)及使用，有了比較深刻的認(rèn)識(shí)，能夠自覺按照政策辦事，為減少財(cái)政專戶提供了可能。
�。ǘ┘哟笳＝�(jīng)費(fèi)保障力度，杜絕專項(xiàng)資金的擠占挪用
目前在縣一級(jí)的專項(xiàng)資金管理中，最大的問題是專項(xiàng)資金被挪用于補(bǔ)充正常辦公經(jīng)費(fèi)的不足。這就需要實(shí)現(xiàn)各部門之間的辦公條件公平化，制定合理的辦公經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和辦公設(shè)施的配備標(biāo)準(zhǔn)，減少部門辦公條件的攀比。足額保障單位的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)需要，在上級(jí)專項(xiàng)資金中，應(yīng)相對(duì)安排一些和工作相應(yīng)的專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)，明確支出范圍，明確劃分專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，做到清晰明了，責(zé)任清楚。
�。ㄈ﹪鴰旒兄Ц逗拓�(cái)政專戶管理相結(jié)合，規(guī)范部門資金使用行為
隨著財(cái)政各方面改革的不斷深化，財(cái)政國庫集中支付制度已經(jīng)具備了全面推開的條件，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)樹立國庫集中支付意識(shí)，將國庫集中支付的手段和財(cái)政資金專戶管理相結(jié)合，實(shí)行遠(yuǎn)程動(dòng)態(tài)管理。財(cái)政資金通過國庫集中支付，直接付給商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者，減少中間環(huán)節(jié)，以國庫集中支付精神為主旨，約束財(cái)政行為，約束部門行為。
�。ㄋ模┙⒂囝~最低限額管理機(jī)制，減少銀行賬戶設(shè)置
在當(dāng)前銀行賬戶不能全部取消的情況下，對(duì)現(xiàn)有賬戶根據(jù)資金性質(zhì)適當(dāng)合并，實(shí)現(xiàn)一個(gè)銀行賬戶管理資金，一本賬管理性質(zhì)相同的財(cái)政資金專戶。這樣，能夠減少財(cái)政部門核算的壓力，也符合審計(jì)部門對(duì)財(cái)政部門銀行賬戶管理的要求。
