企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母、子公司之間，或子公司之間因銷售商品，在期末尚未向外界出售所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益。從單個(gè)企業(yè)而言，由于母公司和子公司均是獨(dú)立的法人，當(dāng)它們之間發(fā)生存貨銷售業(yè)務(wù)時(shí)，銷售公司的賬上確認(rèn)銷售利潤(rùn)或損失。但從企業(yè)集團(tuán)看，只要內(nèi)部交易的存貨尚未向外界出售，那就沒有實(shí)現(xiàn)，因而損益多計(jì)了。另一方面，從集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)購(gòu)入的期末存貨是以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格記賬的，存貨成本中含有未實(shí)現(xiàn)損益，存貨高估或低估了。
在復(fù)雜權(quán)益法下，母公賬上應(yīng)抵消期末存貨的未實(shí)現(xiàn)損益。當(dāng)期存貨含有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)借記投資收益，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資；期末存貨含有未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，作與此相反的分錄。如果是向下銷售，分錄中的數(shù)額為未實(shí)現(xiàn)損益數(shù)；如果是向上銷售和橫向銷售，分錄中的數(shù)額為母公司的持股比例與未實(shí)現(xiàn)損益的乘積。期末存貨的未實(shí)現(xiàn)損益，在下一期則通過購(gòu)進(jìn)公司向外界出售而實(shí)現(xiàn)，母公司應(yīng)予以確認(rèn)，其分錄與抵消期末存貨的未實(shí)現(xiàn)損益的分錄方向相反。這樣，使母公司的投資收益反映從整個(gè)集團(tuán)來看，子公司已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（損失）的一部分。
在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，期末存貨的未實(shí)現(xiàn)損益也應(yīng)當(dāng)?shù)窒�，以剔除期末存貨中的未�?shí)現(xiàn)利潤(rùn)和銷售確認(rèn)的毛利。在發(fā)生內(nèi)部交易利潤(rùn)的當(dāng)期，工作底稿上應(yīng)編制借記銷售收入，貸記銷售成本、存貨的分錄。期末存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，在下一期通過向外界出售而實(shí)現(xiàn)，工作底稿上應(yīng)反映期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)作借記長(zhǎng)期股權(quán)投資（或期初未分配利潤(rùn)），貸記銷售成本。借記長(zhǎng)期股權(quán)投資（復(fù)雜權(quán)益法下），是為了抵消上一期期末因母公司賬上抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資而引起的影響，使該賬戶的余額調(diào)整到未發(fā)生內(nèi)部交易時(shí)的數(shù)額。若母公司按簡(jiǎn)單權(quán)益法處理，則借記期初末分配利潤(rùn)，使期初未分配利潤(rùn)按消除了期末存貨未實(shí)現(xiàn)損益影響后的余額反映。貸記銷售成本，是因?yàn)楸酒谫?gòu)進(jìn)公司的銷售成本是按高于企業(yè)集團(tuán)成本的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，應(yīng)予以抵銷。向上銷售和橫向銷售時(shí)，上述抵消分錄中的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)剔除屬于母公司的一部分未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此，無論是在母公司按復(fù)雜權(quán)益法記賬，還是工作底稿上，期末存貨的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)抵消，在下一期時(shí)再予以確認(rèn)。
