1.應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍 借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))上的借款費用，不能予以資本化。關(guān)于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，有幾點需要說明：所指的固定資產(chǎn)，既包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。一旦固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，就應(yīng)停止借款費用資本化。購入不需要安裝的設(shè)備，在購入時就已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
2.應(yīng)予資本化的借款范圍 企業(yè)會計制度規(guī)定應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，不包括流動資金借款等。
(二)具體確認原則
在企業(yè)發(fā)生的各項借款費用中，利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認原則與輔助費用有所不同。分述如下：
1.利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認
企業(yè)會計制度規(guī)定的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認原則為：因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合企業(yè)會計制度規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。這里所說的"符合企業(yè)會計制度規(guī)定的資本化條件"是指符合企業(yè)會計制度借款費用允許資本化的期和資本化金額的確定方法等方面的規(guī)定。例如，雖然企業(yè)會計制度規(guī)定應(yīng)予資本化的借款為專門借款，但專門借款發(fā)生的利息并不是都可以資本化。如要資本化，首先應(yīng)當滿足企業(yè)會計制度規(guī)定的關(guān)于開始資本化的三個條件，之后還需要與發(fā)生在資產(chǎn)上的支出相掛鉤。在這一過程中，如果出現(xiàn)了暫停資本化的情況，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計制度關(guān)于暫停資本化的規(guī)定，在中斷期間暫停資本化。另外，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后停止資本化。
2.輔助費用的確認
企業(yè)會計制度規(guī)定的輔助費用確認原則為：因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，則不管是否是在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，均可以于發(fā)生當期確認為費用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。這條規(guī)定有以下幾層含義：
(1)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化。具體來說，不論是一次性支付的輔助費用，如發(fā)行債券手續(xù)費，還是分期支付的輔助費用如為已借入未劃撥款項而按期支付的承諾費，均應(yīng)在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，于實際發(fā)生時予以資本化；在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。
(2)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，如果金額較小根據(jù)重要性原則，也可以于發(fā)生當期確認為費用。
(3)因安排除專門借款外的其他借款而發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。例如，安排為生產(chǎn)產(chǎn)品而借入款項所發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用；又如，安排為開發(fā)軟件借入款項而發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)于發(fā)生當期確認為費用。
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