借款費(fèi)用從本質(zhì)上講是企業(yè)為借入資金而付出的代價(jià)，對其進(jìn)行嚴(yán)格定義和內(nèi)涵上的界定，對于準(zhǔn)確計(jì)量借款費(fèi)用十分必要。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。具體來說，包括以下各項(xiàng)：
1.因借款而發(fā)生的利息 因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及承擔(dān)帶息債務(wù)應(yīng)計(jì)的利息。
2.因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)主要是發(fā)行的債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對每期借款利息的調(diào)整，因而構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。企業(yè)應(yīng)在借款的存續(xù)期間對折價(jià)或溢價(jià)進(jìn)行分期攤銷。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。
3.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用 因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用。由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金的一部分代價(jià)，因而這些費(fèi)用構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。
4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額。由于這部分匯兌差額是與外幣借款直接相聯(lián)系的，因而也構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。
二、借款費(fèi)用的處理方法
對于借款費(fèi)用的處理，存在著費(fèi)用化和資本化兩種觀點(diǎn)的爭論。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對于借款費(fèi)用的處理方法，從總的原則上來說，允許借款費(fèi)用在符合條件的情況下資本化，計(jì)入資產(chǎn)的成本，其他借款費(fèi)用則均計(jì)入當(dāng)期損益。 這一規(guī)定主要考慮到目前企業(yè)中用于固定資產(chǎn)購建的資金大部分仍來源于借款，因此發(fā)生的借款費(fèi)用金額較大，如果要求企業(yè)將所有的借款費(fèi)用都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，許多企業(yè)會(huì)難以承受；而且，我國的會(huì)計(jì)制度一直都規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化，企業(yè)在執(zhí)行資本化政策的過程中，并沒有反映存在很大的問題，似乎也沒有對這一政策進(jìn)行較大變更的必要。
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