關于會計職能的再認識

　　職能是事物本身所具有的功能，會計職能就是會計本身所具有的功能。早在二十世紀五六十年代，我國會計學術界就在較大范圍內對會計職能展開討論，到七十年代末八十年代初，對會計職能的研究成為會計理論研究的熱門話題之一并逐漸形成高潮。從“一職能說”�熖峁┬畔�，會計職能是統(tǒng)一的，也是唯一的��、“二職能說”�煼从澈捅O(jiān)督，反映和控制，反映和管理，核算和監(jiān)督，核算和管理��、“三職能說”�熣J為會計職能是計算過去，控制現(xiàn)在，預測未來�牎ⅰ八穆毮苷f”�熡嬎憬�(jīng)濟效益，收集記錄經(jīng)濟事項，傳遞財務、成本信息，分析預測、參與管理和決策��、“六職能說”�煶�了傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督職能，還有預測、決策、控制和分析職能�牭健捌呗毮苷f”，出現(xiàn)了“百家爭鳴”的繁榮景象。人們欣喜地看到，會計理論研究成果對指導我國會計工作的實踐，充分發(fā)揮會計人員做好會計工作的主觀能動作用，具有重要的理論和現(xiàn)實意義。進入二十世紀九十年代后，會計理論界對會計職能的研究日趨勢微，其原因可能是人們的認識逐漸趨于一致，即會計的基本職能是核算和監(jiān)督。1985年頒布的第一部《會計法》也對此予以肯定。當人類社會翻開二十一世紀的篇章時，我國經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，反思我國會計工作的實踐，筆者認為有必要對會計核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認識，展開進一步的討論。

　　一、會計核算職能

　　對會計核算工作的抽象反映就是會計核算職能，會計核算是會計工作的重要組成部分。會計核算是以貨幣為主要計量單位，對會計主體一定時期的經(jīng)濟活動進行真實、準確、完整和及時的記錄、計算和報告。以貨幣為主要計量單位，是會計核算的顯著特征。會計就是要以貨幣為計量單位，去記賬、算賬和報賬，以便真實、完整、準確、及時地反映會計主體的經(jīng)濟活動情況。

　　會計核算的內容是會計對象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務�！稌�計法》將其歸納為七類。它包括：

　　1.款項和有價證券的收付，如企業(yè)的銷貨款、購貨款和其他款項的收付，股票、公司債券和其他票據(jù)的收付等；

　　2.財物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購進與領用，產(chǎn)成品的入庫與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少；

　　3.債權債務的發(fā)生和結算，如應收賬款，應付賬款，其他應收、應付款的發(fā)生和結算；��

　　4.資本、基金的增減，如企業(yè)實收資本和盈余公積的增加和減少；

　　5.收入、支出、費用、成本的計算，如企業(yè)的主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入和支出，管理費用和產(chǎn)品成本的計算；

　　6.財務成果的計算和處理，如企業(yè)盈利，要按規(guī)定進行分配，若虧損，要按規(guī)定進行彌補；

　　7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

　　當前，我國發(fā)展經(jīng)濟的內外部環(huán)境發(fā)生了根本變化，特別是加入世界貿易組織后，國際競爭會更加激烈。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、私營企業(yè)和個體企業(yè)的大量涌現(xiàn)，市場經(jīng)濟的完善、規(guī)范，要求對會計核算的外延和內涵進一步加以認識。

　　首先，從廣度上分析，應擴大會計核算的范圍�，F(xiàn)在，不少私營、個體企業(yè)尚未建立會計賬簿，難以進行會計核算。這樣，必然導致國家稅收的大量流失，不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展。從會計的反映對象是能夠用貨幣計量的經(jīng)濟活動看，只要有經(jīng)濟活動，只要有貨幣收付行為，就應當從會計上加以核算，大到擁有上百億元資產(chǎn)的企業(yè)集團，小到每一個家庭。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進行報賬，應視會計主體不同而定。能夠采用國家統(tǒng)一會計制度的應盡量采用，保證核算的規(guī)范和指標可比。對于每一個家庭，通過建立簡單的賬簿核算日常收支，可以控制耗費的發(fā)生，掌握支出的流向，可以計算出結存，把握日�；顒拥囊�(guī)律，逐步培養(yǎng)起我國公民的經(jīng)濟核算意識。會計教育工作者應當擔負起培養(yǎng)公民經(jīng)濟核算意識的職責。每一個公民經(jīng)濟核算意識的增強，必然使國家資源得到最優(yōu)化利用。

　　其次，從深度和精度上分析，我國現(xiàn)有會計從業(yè)人員的業(yè)務和職業(yè)道德素質，客觀地說，同企業(yè)走向國際市場這種現(xiàn)實需求還有較大差距，高水平的財務總監(jiān)還是鳳毛麟角。因此，我國的大學本科教育，碩士、博士教育，應當抓緊培養(yǎng)一批具有高深理論知識和豐富實踐經(jīng)驗的高、精、尖人才，以解燃眉之急。在企業(yè)內部，會計核算的方式上，應當恢復過去的優(yōu)良傳統(tǒng)，實行廠部核算下的車間核算和班組核算。劃小核算單位，將成本、費用、收入、利潤指標層層分解，落實到人，大企業(yè)算小賬，把經(jīng)濟效益一點一滴擠出來。

　　二、會計監(jiān)督職能

　　會計監(jiān)督職能是會計監(jiān)督工作應發(fā)揮的作用，或它應有的功能。會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構、會計人員。會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。會計監(jiān)督的內容主要表現(xiàn)在：��

　　1.監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的真實性。監(jiān)督企業(yè)、事業(yè)等單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否真實，會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理。對弄虛作假，嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向領導人報告，請求查明原因，追求當事人的責任。對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物不符時，應當按照有關規(guī)定進行處理。��

　　2.監(jiān)督財務收支的合法性。就是要監(jiān)督企業(yè)、單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否符合黨和國家的財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度的要求。會計機構、會計人員對不合法的原始憑證，不予受理；對違法的收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應向單位領導人提出書面意見，要求處理；對嚴重損害國家和社會公眾利益的違法收支，應當向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告，以便處理。��

　　3.監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。會計機構、會計人員要監(jiān)督公共財產(chǎn)是否得到很好的保管或正確的記錄，賬實是否相符。發(fā)現(xiàn)公共財產(chǎn)短缺或損毀，應查明原因，及時處理。

　　在明確會計監(jiān)督的內容之后，若把會計監(jiān)督放到目前的經(jīng)濟環(huán)境之中，審視其質量，就會發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問題。��

　　1.會計監(jiān)督的主體應當擴展�！稌�計基礎工作規(guī)范》第73條規(guī)定：“各單位的會計機構、會計人員對本單位的經(jīng)營活動進行會計監(jiān)督�！爆F(xiàn)在，在會計核算中偽造、變造會計憑證，建立賬外賬的現(xiàn)象屢有發(fā)生，多數(shù)是由單位的會計人員或受指使、或自己所為形成的。讓造假者去查假、打假，其結果不難想象。應當看到，我國會計隊伍的整體素質是好的，是會計監(jiān)督的主力軍。但會計主管部門不應袖手旁觀，不能僅僅充當制度的制定者和宣傳者，應當介入到會計監(jiān)督之中，彌補單位會計人員自身監(jiān)督的不足。

　　2.加強會計人員的職業(yè)道德教育。現(xiàn)在，會計委派制的實施，新的會計制度的實行，對客觀因素造成的會計信息不實發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會計信息不實，只能靠會計人員的職業(yè)道德來約束。新修訂的《會計法》，雖加大了對提供虛假會計信息人員和單位負責人的處罰力度，但實際效果并不十分明顯。虛假會計信息的根本治理，靠會計人員嫻熟的業(yè)務技術和職業(yè)道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會計信息的現(xiàn)實案例，宣傳嚴格執(zhí)行政策、認真負責的會計人員，為會計人員營造一種守法、護法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會氛圍。

　　會計核算職能和監(jiān)督職能是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監(jiān)督職能的基礎和前提。監(jiān)督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會計核算的質量。會計核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營活動實現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳的目標。