論會(huì)計(jì)管理的人性法則

    一、人性法則導(dǎo)言

    大凡人類(lèi)，可以分成三種，即按毛澤東所著《中國(guó)社會(huì)各階級(jí)的分析》中指出的，分成善類(lèi)、惡類(lèi)和非善非惡的中間分子。從社會(huì)發(fā)展的歷史來(lái)看，在最早的原始社會(huì)里，把人類(lèi)均看成是善，即君子學(xué)說(shuō)。形容當(dāng)時(shí)景象的是神仙學(xué)說(shuō)，把神仙當(dāng)成是最美好的象征。故有女娃、黃舜大同等傳說(shuō)。在西方，最早對(duì)人類(lèi)的看法也是善的。早期的《圣經(jīng)》也勸人為善。在進(jìn)入奴隸社會(huì)后，人們對(duì)人性的觀(guān)點(diǎn)改變了，如商紂滅絕人性、秦朝暴政等故事，就是人們對(duì)惡的人性的描述。但是很多人仍向往善，向往仁政�？酌现�道就是“仁、義、禮、智、信”精神的概括，對(duì)人性的看法，就是《三字經(jīng)》中描述的“人之初，性本善，性相近，習(xí)相遠(yuǎn)”。說(shuō)人性均善，只是習(xí)慣不同。但這些仍然改變不了人性的本質(zhì)。我國(guó)清代著名神怪小說(shuō)《鏡花緣》中描述的君子國(guó)的故事就反映了這種思想。君子國(guó)“好讓不爭(zhēng)”之風(fēng)蔚為盛行。賣(mài)者多收了買(mǎi)者的銀色，會(huì)覺(jué)得無(wú)地自容，退款不成，最后“盡付乞丐而去”。他們認(rèn)為多收別人的，就是欠了來(lái)生債。但最后如何呢？君子解決不了問(wèn)題，最后還是靠“討人便宜的后身”，即乞丐來(lái)解決。這不是最終還是承認(rèn)只有“小人”才能解決問(wèn)題嗎？再說(shuō)，現(xiàn)代的《圣經(jīng)》也把原來(lái)勸人為善的戒律改成只有向“主”多進(jìn)貢才能洗脫罪孽，才能上天堂，勸導(dǎo)人們把金錢(qián)追逐放在第一位，去做一個(gè)自私的經(jīng)濟(jì)人。事實(shí)證明：《圣經(jīng)》這么一改，改掉了西方人的世界觀(guān)，極為信奉上帝的西方經(jīng)濟(jì)得到了迅速騰飛，一度稱(chēng)霸世界。

    人是自私的，是不斷追求自身利益的經(jīng)濟(jì)人。正因如此，所以才有國(guó)家，才有軍隊(duì)，才有警察，才有勸人為善。這是為了阻止人們?nèi)我夂鸀椋�造成社�?huì)的動(dòng)蕩不安。但是，我國(guó)的法律基點(diǎn)還是認(rèn)為人應(yīng)該是善的，應(yīng)該是大公無(wú)私的，應(yīng)該為人類(lèi)作出較大的貢獻(xiàn)，沒(méi)有從經(jīng)濟(jì)人的觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，利用經(jīng)濟(jì)的、政治的、精神的手段去引導(dǎo)人們?yōu)樯疲�所以取得的效果很差，甚至深受其害，犯罪越�?lái)越多，戰(zhàn)爭(zhēng)越來(lái)越頻繁。歷史證據(jù)枚不勝舉。人性法則，就是根據(jù)人的本性制定各種法律、法規(guī)、制度，做任何事情都要尊重人的本性，不可以撇開(kāi)人性去談?wù)撌虑�。在�?dāng)今社會(huì)，我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)人的本性，并將人性法則運(yùn)用到各種管理之中，充分挖掘人的潛力，以達(dá)到最高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)最低的犯罪率、最低的社會(huì)規(guī)化成本。

    二、我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)中的人性法則演變

    人性法則有個(gè)演變過(guò)程。在1985年我國(guó)有了新中國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》之前，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作都是以行政命令的方式來(lái)規(guī)范的。這與長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)高度集中的公有制經(jīng)濟(jì)是相適應(yīng)的。企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)全部上交，企業(yè)財(cái)產(chǎn)都是行政劃拔，職工參加勞動(dòng)只取得少量的報(bào)酬，真正是“一大二公”的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)。在那種情況下，可想而知，會(huì)計(jì)法律是沒(méi)有多少用處的，因?yàn)槿巳硕际恰耙淮蠖�公”的社�?huì)主義新人。大公無(wú)私，全心全意為人民服務(wù)，是當(dāng)時(shí)人們崇尚的美德。所以當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)法規(guī)中的人性法則就是認(rèn)為人是善的，實(shí)行的是仁政，無(wú)需法規(guī)來(lái)規(guī)范。

    但是，在1978年黨的“十一屆三中全會(huì)”后，改革開(kāi)放，放權(quán)讓利開(kāi)始了。企業(yè)有了利潤(rùn)留成，折舊基金也不再上交了，企業(yè)法人和自然人都有了經(jīng)濟(jì)利益，成了經(jīng)濟(jì)人。人們懂得去追逐經(jīng)濟(jì)利益了。但是，在80年代，私人經(jīng)濟(jì)不屬于大力發(fā)展的對(duì)象，企業(yè)利潤(rùn)還是大部分上交國(guó)家，職工的收入也還是很少。只有在異軍突起的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中才有較高的收入。所以，在那個(gè)年代，對(duì)人性的看法是：已注意到經(jīng)濟(jì)人存在，但還是認(rèn)為人的主流是善的，即非善非惡的人性觀(guān)。體現(xiàn)在《會(huì)計(jì)法》中，就是規(guī)定了一整套統(tǒng)一的科目體系和設(shè)帳、建帳和做帳規(guī)定，而沒(méi)有或很少?gòu)慕?jīng)濟(jì)人的觀(guān)點(diǎn)出發(fā)來(lái)規(guī)避會(huì)計(jì)犯罪。1993年修改的《會(huì)計(jì)法》雖認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)人的本性，但仍不知道如何去防范、懲治會(huì)計(jì)犯罪。所以，雖訂了很多約束條款，實(shí)際上仍一文不值，反而會(huì)計(jì)犯罪愈演愈烈，一大批腐敗產(chǎn)生了，一大批國(guó)有企業(yè)倒下了。

    從1992年到1999年，我國(guó)確立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總框架后，進(jìn)行了大膽的嘗試，取得了很多的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。體現(xiàn)在法律上，在1997年到1999年，我國(guó)出臺(tái)了一大批市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律，修改了一大批原有法律，開(kāi)始用經(jīng)濟(jì)人法則去修改和制定法律。如我國(guó)刑事訴訟法中采用了無(wú)罪推定原則，我國(guó)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法及各省的實(shí)施細(xì)則中，明確了損失性賠償和懲罰性賠償相結(jié)合原則，鼓勵(lì)消費(fèi)者打假，等等。在2000年7月1日實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》中，也采用了經(jīng)濟(jì)人法則，即先假定人是自私自利的經(jīng)濟(jì)人，然后采取辦法去引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員向善，遵守《會(huì)計(jì)法》，再規(guī)定哪些行為是可以做的，哪些行為是違法、犯罪的，并規(guī)定違法、犯罪的處罰辦法，同時(shí)規(guī)定給予遵紀(jì)守法的會(huì)計(jì)人員以獎(jiǎng)勵(lì)的辦法。處罰辦法中，包括了損失性處罰和懲罰性處罰兩種，與國(guó)際慣例基本銜接。這樣做的好處，至少有五條：

    一是引導(dǎo)人們遵紀(jì)守法，有章可循，有法可依。

    二是鼓勵(lì)人們向善，如獎(jiǎng)勵(lì)措施等。

    三是懲罰惡者。處罰措施一條一條，非常清楚，既包括個(gè)人懲罰，也包括單位懲罰。

    四是規(guī)范了會(huì)計(jì)秩序，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    五是起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用�！稌�(huì)計(jì)法》是經(jīng)濟(jì)法律的核心。人們既能自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)法，當(dāng)然也能夠自覺(jué)遵守其他經(jīng)濟(jì)法律，經(jīng)濟(jì)秩序自然也就健康了。同時(shí)，修改了《會(huì)計(jì)法》，導(dǎo)致了《刑事訴訟法》、《行政訴訟法》的修改和規(guī)范，引導(dǎo)整個(gè)社會(huì)秩序向好的方向發(fā)展。

    如近二年查出的經(jīng)濟(jì)犯罪大案要案，有很多是會(huì)計(jì)法起的作用。如貪污、受賄、偷稅、漏稅、證券犯罪等，體現(xiàn)了法律的聯(lián)動(dòng)作用。

    但是，我國(guó)法律在懲罰力度和保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益力度上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及西方。舉個(gè)例子，比方說(shuō)，美國(guó)轟炸我國(guó)駐南大使館，導(dǎo)致2死、27傷的慘案，美國(guó)只向中國(guó)賠償了400萬(wàn)美元，而同時(shí)，美國(guó)一家庭6個(gè)成員開(kāi)著一輛通用公司生產(chǎn)的汽車(chē)出門(mén)，被另一輛汽車(chē)碰撞，導(dǎo)致起火爆炸，死一人，傷5人，地方法院判通用公司負(fù)全責(zé)，結(jié)果支付損失性賠償金3億美元，懲罰性賠償金60億美元。該家庭一下子得到了63億美元賠款。相比之下，美國(guó)對(duì)消費(fèi)者的賠償就高得多。再比如說(shuō)，日本東芝公司，在其筆記本電腦的操作系統(tǒng)中有一會(huì)在未來(lái)某一時(shí)候發(fā)生的致命錯(cuò)誤被美國(guó)某電腦公司發(fā)現(xiàn)后，欲打官司，日本東芝公司采取了私了的辦法解決，按每一臺(tái)筆記本電腦500美元支付給美國(guó)用戶(hù)，總計(jì)共支付了10億美元，而同時(shí)中國(guó)的用戶(hù)也要求賠償時(shí)，日本公司則不答應(yīng)，愿打官司解決，只請(qǐng)中國(guó)用戶(hù)在網(wǎng)上下載補(bǔ)丁程序。原因是美國(guó)法律是保護(hù)消費(fèi)者的，對(duì)侵犯消費(fèi)者利益的行為的懲罰相當(dāng)嚴(yán)厲，而中國(guó)法律主要是保護(hù)企業(yè)的，日本公司不敢與美國(guó)用戶(hù)打官司，卻愿意與中國(guó)用戶(hù)把官司無(wú)休止地打下去�？梢�(jiàn)，中國(guó)法律在這方面要下大力氣進(jìn)行修改。

    三、我國(guó)會(huì)計(jì)管理應(yīng)充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)人法則

    案例一：某市A公司于1998年9月設(shè)立，并開(kāi)始營(yíng)業(yè)的小型企業(yè)。在1999年10月財(cái)政局對(duì)其實(shí)施會(huì)計(jì)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)混亂，現(xiàn)金短款嚴(yán)重。去年底短款12000元，檢查時(shí)1999年9月底短款19200元。原因是什么呢？后來(lái)經(jīng)仔細(xì)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)公司僅1998年9至12月四個(gè)月中，出納帳上有而會(huì)計(jì)帳上無(wú)的項(xiàng)目有75筆，達(dá)8100余元，會(huì)計(jì)帳上有而出納帳上無(wú)的項(xiàng)目有72項(xiàng)，達(dá)8900多元。在會(huì)計(jì)與出納之間產(chǎn)生了如此多的未達(dá)帳項(xiàng)！

    該案例證明了這么一個(gè)事實(shí)，就是該公司會(huì)計(jì)帳與出納帳長(zhǎng)期不符。出納帳上有的項(xiàng)目，為什么會(huì)計(jì)帳上會(huì)沒(méi)有呢？出納帳憑什么登帳？如果出納帳是憑原始憑證登帳的，那么登帳后的原始憑證又到哪兒去了呢？會(huì)計(jì)帳上有的項(xiàng)目，出納帳上為什么會(huì)沒(méi)有呢？問(wèn)：會(huì)計(jì)根據(jù)什么做帳？為什么出納未登帳或未支付的憑證會(huì)計(jì)可以用來(lái)記帳呢？

    這些問(wèn)題，如果按照君子法則來(lái)解釋?zhuān)�是不�?yīng)該發(fā)生的。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度規(guī)定了收付憑證必須先經(jīng)出納登帳后，才能交給會(huì)計(jì)做帳。會(huì)計(jì)帳與出納帳每天都必須核對(duì)無(wú)誤。但問(wèn)題就出在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范體現(xiàn)了很大的“君子法則”份量，認(rèn)為會(huì)計(jì)人是誠(chéng)實(shí)的，不應(yīng)該相互欺詐，或原始憑證不會(huì)丟失，沒(méi)有在自私的人性中下功夫。這與現(xiàn)行的國(guó)家法律、法規(guī)、方針、政策是相通的。在立法者心目中，立法者、執(zhí)法者當(dāng)中都是大公無(wú)私、清正廉明的，法律是對(duì)付局外人的（這幾年大量出現(xiàn)的執(zhí)法人員知法犯法的案件駁斥了這種理論。）。延伸到政府中，制定政策、制度也是防范外人的較多，而防范內(nèi)人的較少。他們忘記了“后院失火”也能殃及城池的歷史教訓(xùn)。在會(huì)計(jì)制度中，因?yàn)橹饕�是防�?huì)計(jì)以外的人員，所以，就出現(xiàn)了許多慘痛的教訓(xùn)。如銀行職員犯罪，貪污、挪用公款，甚至攜巨款外逃；企業(yè)、單位會(huì)計(jì)人員貪污、挪用公款，以權(quán)謀私等案例屢見(jiàn)不鮮，其危害甚于超出局外人犯罪。

    案例二：廣受關(guān)注、被稱(chēng)作青�！疤熳痔�(hào)”第一案的陳志清貪污案，近日在西寧市中級(jí)人民法院公開(kāi)受理。竊取國(guó)庫(kù)資金1500多萬(wàn)元的陳志清一審被判處死刑。他今年37歲，原系中國(guó)人民銀行西寧市中心支行國(guó)庫(kù)處干部（國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)）1992年6月至1998年5月，他利用工作之便，通過(guò)假退庫(kù)、截留收入、涂改偽造票據(jù)，假拔款等手段，先后12次伙同他人將國(guó)庫(kù)資金劃入個(gè)人或私營(yíng)企業(yè)帳戶(hù)，累計(jì)貪污1549.3萬(wàn)元。他為什么能得手？他在懺悔中說(shuō)到：“我多次被評(píng)為先進(jìn)個(gè)人和優(yōu)秀黨員。隨著改革開(kāi)放浪潮的沖擊，我沒(méi)有加強(qiáng)學(xué)習(xí)以適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，是貪欲使我一步步走向深淵�！苯�(jīng)濟(jì)人的本性是人所共有的，這不能怪他本人。他得手的原因是“管理的漏洞讓他鉆了空子”。他說(shuō)：“規(guī)章制度不健全，有章不循，監(jiān)督、審核不力，這些都是我作案的基礎(chǔ)�！边@就是說(shuō)，我們的管理部門(mén)，我們的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到人的本性，并將其運(yùn)用到管理工作之中，以致毀掉了國(guó)家1500多萬(wàn)財(cái)產(chǎn)，毀掉了一位好干部、好黨員�？梢�(jiàn)，內(nèi)部管理是多么的重要�。�

    這就得出一個(gè)結(jié)論：經(jīng)濟(jì)人本性不僅在局外人有，在局內(nèi)也存在，防內(nèi)勝于防外。這就是中國(guó)歷史上一直流行的一句話(huà)“犯罪分子躲在警察局里最安全”體現(xiàn)的道理。人們總是相信自己人最信得過(guò)，內(nèi)部不可能有問(wèn)題。但事實(shí)上內(nèi)部出問(wèn)題情況更嚴(yán)重。所以，我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)人的本性，并將其運(yùn)用到會(huì)計(jì)管理當(dāng)中，用各種完善的法律、法規(guī)、制度來(lái)規(guī)范人的行為，使會(huì)計(jì)工作安全、可靠、務(wù)實(shí)、高效。

    四、現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理中需要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)人法則改進(jìn)的幾個(gè)方面：

    一是加強(qiáng)制約機(jī)制建設(shè)，防外同時(shí)防內(nèi)。

    會(huì)計(jì)管理同其他管理一樣，也需要制約和監(jiān)督。目前，我國(guó)雖有行政復(fù)議和行政訴訟等法律、法規(guī)，但是實(shí)際上執(zhí)行起來(lái)較難，主要因?yàn)椋盒姓��?fù)議主要是系統(tǒng)內(nèi)部的處理辦法，難免有親疏之嫌；行政訴訟乃上公堂之壯舉，非義勇之士或迫不得已不能為之；政府及其各部門(mén)法律意識(shí)不很濃厚。所以，本人認(rèn)為，要建立會(huì)計(jì)管理制約和監(jiān)督機(jī)制，首先應(yīng)該修改行政監(jiān)督的法律法規(guī)，增加防內(nèi)條文；其次，應(yīng)認(rèn)真落實(shí)《行政訴訟法》和《行政復(fù)議條例》等相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)部門(mén)和干部的法制觀(guān)念；第三，要擴(kuò)大和充實(shí)監(jiān)督隊(duì)伍，實(shí)行“三公開(kāi)三監(jiān)督”，即：政策公開(kāi)、執(zhí)行公開(kāi)、處理公開(kāi)、政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、民眾監(jiān)督；第四、實(shí)行承諾制和違諾處罰制，同時(shí)加大處罰力度；第五、實(shí)行全社會(huì)公開(kāi)評(píng)議干部制度，廢除干部評(píng)議政府說(shuō)了算的做法，改為政府公示和全民投票表決辦法，根據(jù)民眾評(píng)議結(jié)果對(duì)干部實(shí)行獎(jiǎng)罰。

    二是制定會(huì)計(jì)管理工作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)管理，提高辦事效率�，F(xiàn)在我國(guó)行政部門(mén)總喜歡要求下面的人員什么什么時(shí)候辦好什么什么事情，逾期未辦好的，要予以什么什么處罰，對(duì)自己卻是修正主義，拖拖拉拉，效率低下，下面人員問(wèn)及，推曰：工作忙，領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)時(shí)間研究。一次，二次無(wú)妨，次數(shù)多了，下面人員就心灰意冷，心想：原來(lái)政府如此辦事！效率低下是一個(gè)方面，辦事不規(guī)范又是另一個(gè)方面。沒(méi)有規(guī)章制度可循，或雖有規(guī)章制度但屢不執(zhí)行者甚眾。弄得欲來(lái)求辦事的人員丈二和尚摸不著頭腦。改革開(kāi)放初期有句民謠，形容得非常貼切：“有了手榴彈（酒瓶），公雞也下蛋；沒(méi)有手榴彈，什么都完蛋�！本褪钦f(shuō)，送禮、行賄，事就好辦，否則就白搭。這就是產(chǎn)生腐敗的原因之一。產(chǎn)生上述情況的主要原因就是沒(méi)有有效的制約監(jiān)督機(jī)制和規(guī)范的管理工作標(biāo)準(zhǔn)。在有效的制約監(jiān)督機(jī)制建立好的前提下，就要制定規(guī)范的管理工作標(biāo)準(zhǔn)。

    制定工作標(biāo)準(zhǔn)，要貫徹一事一定、嚴(yán)格高效、可操作性強(qiáng)的原則。比如：會(huì)計(jì)證管理中，申報(bào)、審核、發(fā)證、年檢、換證、吊銷(xiāo)、作廢等具體工作環(huán)節(jié)以及對(duì)管理者和被管理雙方的要求都要制定細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)，特別是監(jiān)督和處罰辦法要制定得非常嚴(yán)厲、可操作。只有規(guī)范，方能高效；只有規(guī)范，方能使民滿(mǎn)意。一切以法律執(zhí)行不執(zhí)行、人民滿(mǎn)意不滿(mǎn)意為標(biāo)準(zhǔn)。

    三是修改《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及其他會(huì)計(jì)制度，增加內(nèi)控條款，防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤發(fā)生。如會(huì)計(jì)憑證傳遞交接工作，應(yīng)規(guī)定有交接手續(xù)和交接憑證，否則說(shuō)不清楚。甲說(shuō)交給乙了，乙說(shuō)沒(méi)收到。有了交接憑據(jù)后，就不會(huì)有爭(zhēng)議了，憑證丟失，責(zé)任也清清楚楚。再如，會(huì)計(jì)對(duì)帳，也應(yīng)有對(duì)帳記錄，如帳實(shí)核對(duì)應(yīng)有核對(duì)表，雙方簽字；會(huì)計(jì)與出納核對(duì)，也應(yīng)有核對(duì)記錄。出納每日向會(huì)計(jì)提供的現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表，應(yīng)加注“會(huì)計(jì)簽收”字樣，簽字方為有效。再比如，企業(yè)向有關(guān)部門(mén)報(bào)送報(bào)表及其他資料，也應(yīng)有簽收手續(xù)，等等。再比如，增加防止企業(yè)搞虛盈實(shí)虧、偷稅漏稅、侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)等不法行為的條款。總之，應(yīng)充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)人法則，在會(huì)計(jì)工作的每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行防范，才能避免不必要的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的發(fā)生。對(duì)付自私的人性，就必須處處設(shè)防。

    經(jīng)濟(jì)人法則，就是認(rèn)為人首先是自私的。人為了生存，為了健康、幸福，肯定會(huì)去追逐名利、金錢(qián)，這是無(wú)法諱避的。但是，我們可以通過(guò)引導(dǎo)的方式，通過(guò)法律的途徑、行政的手段來(lái)鼓勵(lì)人們向善，防止人們?cè)谧非笏嚼麜r(shí)傷害公利、傷害他人私利。充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)人法則進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，就是要既尊重經(jīng)濟(jì)人的本性，又要防止其危害性。既要讓民眾滿(mǎn)意，又要不傷害國(guó)家和社會(huì)的公眾利益；既要防止被管理者的私心、私欲膨脹，又要防止管理者營(yíng)私舞弊、貪污腐化。只有充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)人法則去規(guī)范會(huì)計(jì)管理工作，才能把會(huì)計(jì)工作做得更好，才能使我國(guó)社會(huì)主義事業(yè)長(zhǎng)治久安。