質疑知識經(jīng)濟對會計基本假設的沖擊

　　一、會計主體假設

　　縱觀企業(yè)組織形式的變遷歷史，盡管企業(yè)歷經(jīng)獨資、合資和公司等不同組織形式，以及未來將大量出現(xiàn)的虛擬企業(yè)，但我們始終可以把企業(yè)看成是投資人(包括債權人)進行投資的一個項目，是投資人投入資產(chǎn)(包括無形資產(chǎn))以獲取未來報酬的一個工具。不論企業(yè)的所有權與經(jīng)營權是否分離，財務會計的目的就是要向企業(yè)投資者反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況及其變動情況，以便投資者了解企業(yè)的狀況，判斷投資的回報前景以及進行相關決策。如果財務會計沒有解決向誰報告的問題，財務會計也就喪失了存在的意義。因此，會計主體假設在劃定企業(yè)經(jīng)濟活動內容的邊界的同時，必定假定企業(yè)一定要有一個投資者或者資產(chǎn)的委托者，沒有投資者或者資產(chǎn)的委托者的企業(yè)，是不配擁有會計主體資格的企業(yè)。

　　二、持續(xù)經(jīng)營假設

　　會計主體假設劃定了財務會計的空間維度，持續(xù)經(jīng)營假設則明確了財務會計的時間維度。

　　在虛擬企業(yè)中，如果結盟各方?jīng)]有共同出資的協(xié)議，各個成員企業(yè)仍然保持各自獨立的會計主體地位，沒有必要將虛擬企業(yè)作為一個會計主體來核算。既然虛擬企業(yè)不是一個會計主體，那么也就不存在什么持續(xù)經(jīng)營的問題，當然也就不存在對持續(xù)經(jīng)營假設的沖擊問題了。

　　三、會計分期假設

　　會計分期假設通常與持續(xù)經(jīng)營假設緊密聯(lián)系，相輔相成，是對持續(xù)經(jīng)營假設的進一步補充。

　　在互聯(lián)網(wǎng)時代，電子聯(lián)機實時報告的出現(xiàn)，一方面可以使得企業(yè)在任何時點都可以將已發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項反映在財務報告上，另一方面可以使得信息使用者不必等到一個傳統(tǒng)意義上的會計期間結束的時候才獲取最近的財務報告，而是可以隨時隨地從互聯(lián)網(wǎng)上獲取最新的財務報告。這樣一來，不少人認為會計期間沒有存在的價值，傳統(tǒng)的會計分期假設受到了挑戰(zhàn)。

　　企業(yè)是投資人進行投資的一個項目，是投資人獲取投資報酬的一個工具。因此，需要人為地將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為若干個相等的期間，以便向投資人反映企業(yè)的特定期間內的經(jīng)營成果和特定時日的財務狀況及其變動情況。由此可見，對會計信息的及時反映只是會計分期的目的之一，會計分期的最主要目的是利潤的分配和計算。除非利潤的分配是實時的，否則會計期間的存在就不應該受到任何質疑。

　　值得一提的是，即便在企業(yè)會計信息處理電算化和自動化的情況下，諸多經(jīng)濟事項的確認和計量仍然需要會計人員的職業(yè)判斷和人工干預，電子聯(lián)機實時報告對信息的處理并不是真正“實時”的。同時，在注冊會計師尚不具備對企業(yè)財務報告“實時”審計的情況下，電子聯(lián)機實時報告提供的信息的可靠性尚未得到保證的情況下，電子聯(lián)機實時報告的出現(xiàn)尚不具備沖擊會計基本理論的條件。

　　四、貨幣計量假設

　　現(xiàn)在有不少人認為，在知識經(jīng)濟時代，客戶需求呈現(xiàn)多元化、個性化的特點，企業(yè)贏利能力主要取決于高新技術的應用和知識創(chuàng)新能力，通過貨幣反映的企業(yè)信息已經(jīng)滿足不了會計信息使用者的決策要求，信息使用者需要更多諸如人力資源、知識產(chǎn)權、創(chuàng)新能力、客戶滿意程度、產(chǎn)品品牌、市場占有率、經(jīng)營風險等非貨幣化信息。因此，是否應繼續(xù)的把貨幣計量假設作為一項基本會計假設應該受到質疑。

　　由于企業(yè)經(jīng)濟活動中涉及多種不同的計量單位，彼此之間無法進行比較，為了全面反映以增值為目的的企業(yè)經(jīng)濟活動，客觀上需要一種統(tǒng)一的計量單位作為計量尺度。貨幣是目前最有效的會計計量標準，也是保證會計信息的可比性和一致性的手段。以貨幣為計量單位，并不排斥非貨幣信息的補充運用，更不否定非貨幣性會計信息的提供。事實上，會計核算已大量運用各種實物量的輔助信息。貨幣計量假設的準確表述是：貨幣計量為主，非貨幣計量為輔。在目前信息技術的條件下，非貨幣性會計信息的提供已經(jīng)具備初步條件，問題是應該提供哪些非貨幣性會計信息，應該按什么標準來處理披露非貨幣性會計信息，而這些問題的回答要依賴于會計信息的可靠性與相關性的權衡。