財務(wù)會計報告之三：現(xiàn)金流量表

　　為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，提高會計信息質(zhì)量，財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，從1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。根據(jù)近三年來的執(zhí)行情況以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財政部在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，于2001年1月18日對原現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，修訂后的會計準(zhǔn)則仍稱為《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，并于2001年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。

　　一、現(xiàn)金流量表概述

　　(一)現(xiàn)金流量表的定義

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表，它是一張動態(tài)報表。為便于理解現(xiàn)金流量表，有必要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表來談。

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。通過它，可以提供企業(yè)某一日期資產(chǎn)或負(fù)債的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間；同時還可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。但是，資產(chǎn)負(fù)債表沒有說明一個企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結(jié)構(gòu)到期末的總量和結(jié)構(gòu)，即財務(wù)狀況為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結(jié)構(gòu)到期末的總量和結(jié)構(gòu)，即財務(wù)狀況為什么發(fā)生變化。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。通過它，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況和費(fèi)用耗費(fèi)情況，從而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即，凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。利潤表中有關(guān)營業(yè)收入和營業(yè)成本等信息說明了經(jīng)營活動對財務(wù)狀況的影響，一定程度上說明了財務(wù)狀況變動的原因，但由于利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)和計量收入和費(fèi)用的，它沒有提供經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息。利潤表中有關(guān)投資損益和財務(wù)費(fèi)用的信息反映了企業(yè)投資和籌資活動的效率和最終成果，如投資效益、資金成本等。但是沒有反映投資和籌資本身的情況，即對外投資的規(guī)模和投向，以及籌集資金的規(guī)模和具體來源。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表只能提供某一方面的信息，要求資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供所有的信息是不現(xiàn)實的。為了全面反映一個企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)活動對財務(wù)狀況變動的影響，以及財務(wù)狀況變動的原因，還需要編制現(xiàn)金流量表，以反映經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動引起的現(xiàn)金流量的變化。現(xiàn)金流量表就是在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表已經(jīng)反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，即財務(wù)狀況變動信息。

　　(二)現(xiàn)金流量表的作用

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存。按照《公司法》的規(guī)定，公司中因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，被依法宣告破產(chǎn)的，由人民法院依照有關(guān)法律的規(guī)定，組織股東、有關(guān)機(jī)構(gòu)及有關(guān)專業(yè)人員成立清算組，對公司進(jìn)行破產(chǎn)清算�，F(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要方面，受到企業(yè)管理人員、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門的關(guān)注。

　　現(xiàn)金流量表主要提供有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息，編制現(xiàn)金流量表的主要目是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。所以，現(xiàn)金流量表在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、衡量企業(yè)財務(wù)資源和財務(wù)風(fēng)險以及預(yù)測企業(yè)未來前景方面，有著十分重要的作用。具體來說，現(xiàn)金流量表的作用主要表現(xiàn)為三個方面：

　　1.現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力

　　通過現(xiàn)金流量表，并配合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，將現(xiàn)金與流動負(fù)債進(jìn)行比較，計算出現(xiàn)金比計；將現(xiàn)金流量凈額與發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均股數(shù)進(jìn)行比較，計算出每股現(xiàn)金流量；將經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤進(jìn)行比較，計算出盈利現(xiàn)金比率。可以了解企業(yè)的現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)、支付股利和進(jìn)行必要的固定資產(chǎn)投資，了解企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，等等，從而便于投資者作出投資決策、債權(quán)人作出信貸決策。

　　2.現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量

　　評價過去是為了預(yù)測未來。通過現(xiàn)金流量表所反映的企業(yè)過去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來源和用途是否合理，了解經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，企業(yè)在多大程度上依賴外部資金，就可以據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，從而為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計劃、組織現(xiàn)金調(diào)度、合理節(jié)約地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為投資者和債權(quán)人評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、作出投資和信貸決策提供必要信息。比如，根據(jù)上一期間銷售商品和提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金，參考下一期間的銷售前景和收賬政策、客戶信用等因素，就可以預(yù)測下一期間銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金。通過上一期間用于支付工資的現(xiàn)金金額，再考慮下一期間用工規(guī)模、工資標(biāo)準(zhǔn)等其他因素，就可以預(yù)測下一期間支付工資所需要的現(xiàn)金。

　　3.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素

　　利潤表中列示的凈利潤指標(biāo)，反映了一個企業(yè)的經(jīng)營成果，這是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最重要的一個指標(biāo)。但是，利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，它不能反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，并且沒有反映投資活動和籌資活動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。通過編制現(xiàn)金流量表，可以掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤相比較，就可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量。并進(jìn)一步判斷。是哪些因素影響現(xiàn)金流入，從而為分析和判斷企業(yè)的前景提供信息。

　　二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

　　現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。具體包括以下內(nèi)容：

　　(一)庫存現(xiàn)金

　　庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的、可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，也就是現(xiàn)金賬戶核算的現(xiàn)金。

　　(二)銀行存款

　　銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本一致，主要的區(qū)別是編制現(xiàn)金流量表所指的銀行存款是可以隨時用于支付的銀行存款，如結(jié)算戶存款、通知存款等。

　　也許有人會說，即使是定期存款，只要提前通知銀行，即可取得現(xiàn)金，用于支付，定期存款似乎也應(yīng)當(dāng)屬于現(xiàn)金的范圍。確實，就定期存款而言，只要提前通知銀行，即可取得現(xiàn)金，用于支付，定期存款似乎也應(yīng)當(dāng)屬于現(xiàn)金的范圍。確實，就定期存款而言，只要提前通知銀行，如提前一周，就可以取得現(xiàn)金。正如以管理部門的意圖劃分短期投資和長期投資一樣，判斷現(xiàn)金還是非現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。當(dāng)管理部門決定將資金變作定期存款，實際上是進(jìn)行一筆投資，即，將資金投入定期存款。如果管理部門在存款到期前取回，實際上是投資的收回。所以，定期存款不屬于現(xiàn)金。而對于通知存款來說，企業(yè)與銀行達(dá)成協(xié)議，當(dāng)企業(yè)在存款到期前提取現(xiàn)金時，則按低于原期限、高于活期存款的利率支付利息。在這種情況下，盡管企業(yè)已經(jīng)按一定期限存入現(xiàn)金，但是由于有以上協(xié)議，表明企業(yè)管理部門已經(jīng)考慮了這筆存款用于未來某一時間支付目的的可能性，這筆存款從而具有現(xiàn)金的性質(zhì)，當(dāng)企業(yè)提前支取現(xiàn)金時，可以視為現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)化，而不是投資的收回。

　　(三)其他貨幣資金

　　其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，也就是其他貨幣資金賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等。

　　(四)現(xiàn)金等價物

　　現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資�，F(xiàn)金等價物的支付能力相當(dāng)于現(xiàn)金，能夠滿足企業(yè)即期支付的需要�，F(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即(1)期限短；(2)流動性強(qiáng)；(3)易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；(4)價值變動風(fēng)險很小。其中，期限短、流動性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險較小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小。

　　現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則之所以將符合以上四個條件的投資規(guī)定為現(xiàn)金等價物，視同現(xiàn)金加以報告，主要是考慮到，當(dāng)企業(yè)作以上投資時，主要目的不是取得投資收益，而是將本來用于日常支付的現(xiàn)金暫時用于投資，待需要支付時，隨時變現(xiàn)，其安全性和變現(xiàn)能力與普通的存款差不多，但比普通的存款更合算。其中所稱的期限短，一般是指從購買之日起，三個月內(nèi)到期。這里將期限短定為三個月內(nèi)，一是借鑒了其他國家的有關(guān)規(guī)定，再就是考慮到企業(yè)商業(yè)信用、資金調(diào)度通常以三個月為期，三個月內(nèi)到期，則意味著能夠滿足短期支付需要。具體到一個企業(yè)來說，哪些投資可以確認(rèn)為現(xiàn)金等價物，需要根據(jù)具體情形加以判斷。典型的現(xiàn)金等價物是自購買之日起三個月內(nèi)到期的短期債券。企業(yè)作為短期投資而購買的、市場上可以流通的股票，雖然期限短、變現(xiàn)能力強(qiáng)，但是其變現(xiàn)的金額并不確定，變現(xiàn)價值并不穩(wěn)定，所以不屬于現(xiàn)金等價物。

　　三、現(xiàn)金流量的分類

　　現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)概念，指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。它產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、固定資產(chǎn)需要用現(xiàn)金支付，職工工資也需要用現(xiàn)金進(jìn)行支付等�，F(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表所要反映的一個重要指標(biāo)，指現(xiàn)金流入與流出的差額，它反映了企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結(jié)果，可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。因此，對現(xiàn)金流量進(jìn)行合理分類，有助于深入分析企業(yè)財務(wù)狀況變動，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量未來前景�，F(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)知的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。也就是說，除歸屬于企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，都可歸屬于經(jīng)營活動。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等等。

　　一般來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　　(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。需要注意的是，投資活動與投資是兩個不同的概念。投資是指企業(yè)為通過分配為增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)，它分為短期投資和長期投資。購建固定資產(chǎn)是投資活動，但它卻不是一項投資；購買自購買之日起三個月內(nèi)到期的債券屬于短期投資，但它卻不是投資活動。

　　一般來說，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　　(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

　　一般來說，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　　(四)特殊項目現(xiàn)金流量的分類

　　特殊項目，是指企業(yè)日�；顒又�外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等�，F(xiàn)金流量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對于那些日�；顒又�外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項目，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映，也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項。比如，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。當(dāng)然，如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。

　　(五)特殊待業(yè)現(xiàn)金流量的歸類

　　一般情況下所講的現(xiàn)金流量分類，主要是針對一般工商企業(yè)的，而就銀行、保險等特殊行業(yè)來說，其經(jīng)營活動很大程度上屬于資金的融通、許多投融資業(yè)務(wù)，對于工商企業(yè)來說，屬于投資活動和籌資活動，而對于銀行和保險企業(yè)來說，則屬于經(jīng)營活動，所以，金融、保險等特殊行業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其實際情況對現(xiàn)金流量進(jìn)行合理歸類。一般來說，銀行的存貸款業(yè)務(wù)保險企業(yè)的保險業(yè)務(wù)、租賃公司的融資租賃業(yè)務(wù)，都屬于經(jīng)營活動。

　　通常，金融企業(yè)的下列現(xiàn)金收入和支出項目屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　　1.對外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金；

　　2.吸收的存款和支付的存款本金；

　　3.同業(yè)存款及存放同業(yè)款項；

　　4.向其他金融企業(yè)拆借的資金；

　　5.利息收入和利息支出；

　　6.收回的已于前期核算的貸款；

　　7.經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；

　　8.融資租賃所收到的現(xiàn)金。

　　四、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報告方法。

　　(一)直接法

　　直接法是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(二)間接法

　　間接法是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(三)直接法和間接法的作用

　　采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報的現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以，現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求提供在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。也就是說，同時采用直接法和間接法兩種方法編報現(xiàn)金流量表。

　　五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則中提供了現(xiàn)金流量表的參考格式。該表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補(bǔ)充資料。

　　正表有五項，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。其中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是按直接法編制的。

　　補(bǔ)充資料有三項，一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就是說，要在補(bǔ)充資料中采用間接法報告經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。

　　正表第一項經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，與補(bǔ)充資料第一項經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，應(yīng)當(dāng)核對相符。正表中的第五項，與補(bǔ)充資料中的第三項，存在勾稽關(guān)系，即金額應(yīng)當(dāng)一致。正表中的數(shù)字是流入與流出的差額，補(bǔ)充資料中的數(shù)字是期末數(shù)與期初數(shù)的差額，計算依據(jù)不同，但結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致，兩者應(yīng)當(dāng)核算相符。

　　六、現(xiàn)金流量表的項目

　　(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目

　　(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。

　　需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　　(2)收到的稅費(fèi)返還

　　本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“補(bǔ)貼收入”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”等科目的記錄分析填列。

　　(3)收到的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。

　　需要注意的是，修訂前的會計準(zhǔn)則中的“經(jīng)營租賃收到的租金”項目，現(xiàn)包括在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

　　2.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目

　　(1)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款和本期預(yù)付款項。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。

　　需要注意的是，本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目中扣除。

　　(2)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目的記錄分析填列。

　　需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積；支付給職工或為職工支付的其他福利費(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。

　　(3)支付的各項稅費(fèi)

　　本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際交付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅＝所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費(fèi)返還”項目中反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目的記錄分析填列。

　　(4)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　需要注意的是，修訂前的會計準(zhǔn)則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，現(xiàn)包括在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金“項目中。

　　(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目

　　(1)收回投資所收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。

　　需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。

　　(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而 取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項目中反映，包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。

　　需要注意的是，修訂前的會計準(zhǔn)則中的“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利自己上入所收到的現(xiàn)金”項目，現(xiàn)包括在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中。

　　(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額

　　本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的資金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目的記錄分析填列。

　　(4)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目

　　(1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目的記錄分析填列。

　　(2)投資所支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“短期投資”等科目的記錄分析填列。

　　需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

　　需要說明的是，修訂前的會計準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項目，現(xiàn)均包括在“投資所支付的現(xiàn)金”項目中。

　　(3)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目

　　(1)吸收投資所收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實收資本(或股本)”等科目的記錄分析填列。

　　需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌資資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金“項目中反映。

　　需要說明的是，修訂前的會計準(zhǔn)則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金“、”發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目，現(xiàn)在包括在“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目中。

　　(2)取得借款所收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。

　　(3)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　2.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目

　　(1)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。

　　需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。

　　(2)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付股利”、“財務(wù)費(fèi)用”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。

　　需要說明的是，修訂前的會計準(zhǔn)則中的“分配股利或利潤所支付訴現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，現(xiàn)包括在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。

　　(3)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分配填列。

　　需要說明的是，修訂前的會計準(zhǔn)則中的“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目，現(xiàn)包括在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

　　(四)匯率變動對現(xiàn)金的影響

　　反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算為人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算為人民幣金額之間的差額。

　　在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過會計報表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與報表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”。

　　(五)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料——將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　1.計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　本項目反映企業(yè)計提的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，例如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，包括在利潤表中，從利潤中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要進(jìn)行調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。

　　2.固定資產(chǎn)折舊

　　本項目反映企業(yè)本期累計提取的折舊。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，卻不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

　　3.無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤銷費(fèi)用攤銷

　　本項目分別反映企業(yè)本期累計攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無形資產(chǎn)的價值及長期待費(fèi)用。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，計處管理費(fèi)用；長期待攤費(fèi)用攤銷時，有的計入管理費(fèi)用，有的計入營業(yè)費(fèi)用，有的計入制造費(fèi)用。計入管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，卻不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。這兩個項目可根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

　　4.待攤費(fèi)用減(減：增加)

　　本項目反映企業(yè)本期待攤費(fèi)用的減少。待攤費(fèi)用減少，表明本期待攤費(fèi)用的攤銷超過了發(fā)生的待攤費(fèi)用。待攤費(fèi)用攤銷時，有的計入管理費(fèi)用，有的計入營業(yè)費(fèi)用，有的計入制造費(fèi)用。計入管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，卻不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。發(fā)生待攤費(fèi)用時，需要支付現(xiàn)金，但是，卻沒從凈利潤中扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以扣除�；�于此，待攤費(fèi)用的期末余額超過期初余額的差額，需要在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，予以調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。

　　5.預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)

　　本項目反映企業(yè)本期預(yù)提費(fèi)用的增加。預(yù)提費(fèi)用增加，表明本期發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用超過了使用的預(yù)提費(fèi)用。發(fā)生預(yù)提費(fèi)用時，有的計入制造費(fèi)用，有的計入營業(yè)費(fèi)用，有的計入管理費(fèi)用，有的計入財務(wù)費(fèi)用。計入管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，卻不涉及現(xiàn)金收支 ，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。使用預(yù)提費(fèi)用時，需要支付現(xiàn)金，但是，卻沒有從凈利潤中扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。

　　6.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)

　　本項目反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損失，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“－”號填列。

　　7.固定資產(chǎn)報廢損失

　　本項目反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧(減：盤盈)后的凈損失。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤虧損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。

　　8.財務(wù)費(fèi)用

　　本項目反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，可以分別歸屬于經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動。其中，屬于經(jīng)營活動的部分，本身就應(yīng)該在計算凈利潤的予以扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，不需要調(diào)節(jié)。與此相對應(yīng)，屬于投資活動、籌資活動的部分，在計算凈利潤時也從中扣除，但是，這部分發(fā)生的現(xiàn)金流出不屬于經(jīng)營活動范疇，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。

　　9.投資損失(減：收益)

　　本項目反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目中的數(shù)字填列；如為投資收益；以“－”號填列。

　　10.遞延稅款貸項(減：借項)

　　本項目反映企業(yè)本期遞延稅款凈增增加凈減少。企業(yè)發(fā)生遞延稅款貸項，與其相對應(yīng)的是所得稅，在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所在，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回；同樣的道理，企業(yè)發(fā)生遞延稅款借項，需要予以扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”項目的期初、期末余額的差額填列�！斑f延稅款借項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款借項”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。

　　11.存貨的減少(減：增加)

　　本項目反映企業(yè)本期存貨的減少(減：增加)。在不存在賒購情況下，如果某一期間期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還余留了一部分，即除了當(dāng)期銷貨成本包含的存貨發(fā)生支出外，還為增加的存貨發(fā)生了現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要從中扣除；反之，如果某一期間期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。

　　12.經(jīng)營性應(yīng)收項目的減(減：增加)

　　本項目反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項目(包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應(yīng)收增值稅銷項稅額等)的減少(減：增加)。如果某一期間經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營現(xiàn)金流量時，需要從中扣除；反之，如果某一期間經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。

　　13.經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)

　　本項目反映本期經(jīng)營性應(yīng)付項目(包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額等)的增加(減：減少)。如果某一期間經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要以陽以加回；反之，如果某一期間經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售成本，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要從中扣除。

　　(六)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動

　　本項目反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金,從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租賃固定資產(chǎn)。

　　七、現(xiàn)金流量表的編制方法

　　具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法，也可以采用 Ｔ形賬戶法，還可以直接根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列。

　　(一)工作底稿法

　　采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量。

　　在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿模向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目表名稱；第二欄空置不慎；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。

　　采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：

　　第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；

　　第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費(fèi)用項目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益中，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末期初變動。

　　在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。

　　第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。

　　第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀��?shù)。

　　第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

　　(二)T形賬戶法

　　采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程度如下：

　　第一步，為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目)分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。

　　第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。

　　第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。

　　第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；

　　第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

　　八、新舊會計制度比較

　　與股份有限公司會計制度相比較，主要的變化是適應(yīng)簡化了各項目的披露內(nèi)容，并相應(yīng)調(diào)整了補(bǔ)充資料中的部分內(nèi)容。

　　例如，對于經(jīng)營活動而言，修訂后的現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則要求企業(yè)披露如下內(nèi)容：(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；(2)收到的稅費(fèi)返還；(3)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；(4)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；(6)支付的各項稅費(fèi)；(7)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。修訂前的現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容相對較細(xì)：(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(不包括收到的增值稅銷項稅額，扣除因銷貨退回支付的現(xiàn)金)；(2)收到的租金；(3)收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款；(4)收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還；(5)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(不包括能夠抵扣增值稅銷項稅額的進(jìn)項稅額；扣除因購貨退回收到的現(xiàn)金)；(6)經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金；(7)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；(8)支付的增值稅款(不包括不能抵扣增值稅銷項稅額的進(jìn)項稅額)；(9)支付的所得稅款；(10)支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)。

　　此外，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，修訂后的現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則對“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”項目作了調(diào)整，要求企業(yè)披露如下不涉及現(xiàn)金收支 的投資和籌資活動；(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；(3)融資租入固定資產(chǎn)。修訂前的現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則要求企業(yè)披露如下不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：(1)以固定資產(chǎn)償還債務(wù)；(2)以投資償還債務(wù)；(3)以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資；(4)以存貨償還債務(wù)。