財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之二：利潤(rùn)表

　　一、利潤(rùn)表的作用

　　利潤(rùn)表的反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。例如，反映1月1日至12月31日經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表。有時(shí)，利潤(rùn)表也稱為損益表、收益表。

　　利潤(rùn)表主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。通過利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，即，實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，即，耗費(fèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本有多少、 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金有多少、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營(yíng)業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即，凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。將利潤(rùn)表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤(rùn)與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計(jì)算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，作出經(jīng)濟(jì)決策。

　　二、利潤(rùn)表的內(nèi)容

　　(一)利潤(rùn)表的內(nèi)容

　　利潤(rùn)表分項(xiàng)列示了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間因銷售商品、提供勞務(wù)、對(duì)外投資等所取的各種收入，以及與各種收入相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、損失，并將收入與費(fèi)用、損失加以對(duì)比，結(jié)出當(dāng)期的凈利潤(rùn)。這一將收入與相關(guān)的費(fèi)用、損失進(jìn)行對(duì)比，結(jié)出當(dāng)期的凈利潤(rùn)。這一將收入與相關(guān)的費(fèi)用、損失進(jìn)行對(duì)比，結(jié)出凈利潤(rùn)的過程，會(huì)計(jì)上稱為配比。其目的是為了衡量企業(yè)在特定時(shí)期或特定業(yè)務(wù)中所取得的成果，以及為取得這些成果所付出的代價(jià)，為考核經(jīng)營(yíng)效益和效果提供數(shù)據(jù)。比如，分別列示主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加并加以對(duì)比，得出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，從而掌握一個(gè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成果。配比是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則，在利潤(rùn)表中得到了充分體現(xiàn)。

　　通常，利潤(rùn)表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：(1)構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素。從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出發(fā)，減去為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、稅金后得出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。(2)構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用后得出。(3)構(gòu)成利潤(rùn)總額(或虧損總額)的各項(xiàng)要素。利潤(rùn)總額(或虧損總額)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加(減)投資收益(損失)、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收支后得出。(4)構(gòu)成凈利潤(rùn)(或凈虧損)的各項(xiàng)要素。凈利潤(rùn)(或凈虧損)在利潤(rùn)總額(或虧損總額)的基礎(chǔ)上，減去本期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用后得出。

　　在利潤(rùn)表中，企業(yè)通常按各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。也就說，收入按其重要性進(jìn)行列示，主要包括主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入；費(fèi)用按其性質(zhì)進(jìn)行列示，主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等；利潤(rùn)按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等利潤(rùn)的構(gòu)成分類分項(xiàng)列示。

　　銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)由于在經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上不同于一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其利潤(rùn)的組成也不同于一般的工商企業(yè)，但是，在利潤(rùn)表上列示時(shí)卻大同小異。具體來說，利潤(rùn)表通常包括五部分：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。在營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出中，通常也按重要性進(jìn)行列示，其他方面與一般工商企業(yè)基本相同。

　　(二)新舊會(huì)計(jì)制度比較

　　與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及股份有限公司會(huì)計(jì)制度相比較，利潤(rùn)表的主要變化有兩個(gè)：一是適當(dāng)歸并了部分內(nèi)容；二是適當(dāng)增加了部分內(nèi)容。

　　1.適當(dāng)歸并了部分內(nèi)容

　　主要表現(xiàn)為適當(dāng)歸并了“折扣與折讓”、“存貨跌價(jià)損失”兩個(gè)項(xiàng)目，它們的相關(guān)內(nèi)容分別歸并到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“管理費(fèi)用”等科目中反映

　　2.適當(dāng)增加了部分內(nèi)容

　　主要表現(xiàn)為在補(bǔ)充資料中適當(dāng)增加了“會(huì)計(jì)政策變更增加(減少)利潤(rùn)總額”、“會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加(減少)利潤(rùn)總額”、“債務(wù)重組損失”等項(xiàng)目。

　　三、利潤(rùn)表的格式

　　利潤(rùn)表一般有表首、正表兩部分。其中，表首說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是利潤(rùn)表的主體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過程，所以，曾經(jīng)將這張表稱為損益計(jì)算書。

　　利潤(rùn)表正表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤(rùn)表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。

　　在我國(guó)，利潤(rùn)表采用多步式，每個(gè)項(xiàng)目通常又分為“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄分別填列�！氨驹聰�(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報(bào)中期和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，將“本月數(shù)”欄欄改成“上年數(shù)”欄。本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年安裝起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

　　四、利潤(rùn)分配表

　　利潤(rùn)分配表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以及以前年度未分配利潤(rùn)的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。利潤(rùn)分配表包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是利潤(rùn)表的附表。

　　利潤(rùn)分配表一般有表首、正表兩部分。其中，表首說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是利潤(rùn)分配表的主體，具體說明利潤(rùn)分配表的各項(xiàng)內(nèi)容，每項(xiàng)內(nèi)容通常還區(qū)分為“本年實(shí)際”和“上年實(shí)際”兩欄分別填列。

　　在我國(guó)，利潤(rùn)分配表的“本年實(shí)際”欄，根據(jù)本年“本年利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”科目及其所屬明細(xì)科目的記錄分析填列；“上年實(shí)際”欄根據(jù)上年“利潤(rùn)分配表”填列。如果上年度利潤(rùn)分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。

　　與行業(yè)會(huì)計(jì)制度和股份有限公司會(huì)計(jì)制度相比較，主要的變化是增加了“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”、“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤(rùn)歸還投資”等項(xiàng)目，這主要是為了滿足外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金以及中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤(rùn)歸還投資者的投資的需要。

　　五、分部報(bào)告

　　(一)分部報(bào)告的概念

　　分部報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分(業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部)提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)告。分部報(bào)告包括在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中，是利潤(rùn)表的附表。

　　企業(yè)提供分部報(bào)告的目的，在于評(píng)估不同因素對(duì)企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并對(duì)其未來的發(fā)展趨勢(shì)作出合理的預(yù)測(cè)和判斷。具體來說，分部報(bào)告的作用主要表現(xiàn)為以下兩方面：

　　1.通過分部報(bào)告提供的信息，可以更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合反映，是由企業(yè)生產(chǎn)的各種(或各類)產(chǎn)品，或提供的各種(或各類)勞務(wù)的盈虧綜合而成的。企業(yè)各種(或各類)產(chǎn)品在其整體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占的比重各不相同，其營(yíng)業(yè)收入、成本及其所產(chǎn)生的利潤(rùn)也不盡相同。要理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不僅要分析企業(yè)的整體情況，而且有必要分析每一種(或每一類)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，從而才能更全面地理解企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)的地區(qū)來說，企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是由各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地區(qū)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所組成的，要了解和把握企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就需要分析各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地區(qū)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，分析各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地區(qū)的資產(chǎn)占用情況、銷售情況等，從而才能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　2.通過分部報(bào)告提供的信息，可以更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策具有重要的意義。企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分、各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)所構(gòu)成。企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品所具有的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的程度和性質(zhì)是各不相同的，不同地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所具有的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的具體情況，就必須借助分部報(bào)告按不同業(yè)務(wù)部門或不同的地區(qū)提供的收入、費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)成果以及資產(chǎn)占用等較為詳細(xì)的分部信息。通過分析分部報(bào)告提供的信息，可以了解各種產(chǎn)品或業(yè)務(wù)所處的發(fā)展階段，風(fēng)險(xiǎn)的大小、回報(bào)率的高低等。

　　(二)分部的確定

　　所謂分部，是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、專門用于向外部提供信息的一部分。分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部?jī)深悺?br>
　　1.業(yè)務(wù)分部的確定

　　業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。

　　通常情況下，企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素；

　　(1)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)

　　如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)率及其成長(zhǎng)率通�？赡茌^為接近，一般情況下，可以將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)不相同，則不能將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。例如，某一股份有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍包括工程塑料的制造、旅游及餐飲業(yè)、工程機(jī)械制造、合成纖維生產(chǎn)等。在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，必須分別將其作為不同的業(yè)務(wù)分部，而不能將工程機(jī)械制造與旅游及餐飲業(yè)作為一個(gè)業(yè)務(wù)分部。

　　(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的性質(zhì)

　　如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程性質(zhì)相似，一般情況下，可以將其劃分為一個(gè)業(yè)務(wù)分部，如按資本密集型和勞動(dòng)力密集型劃分業(yè)務(wù)分部。對(duì)于勞動(dòng)力密集型部門來說，其使用的勞動(dòng)力較多，相對(duì)來說勞動(dòng)力的成本，即人工費(fèi)用的影響較大，其經(jīng)營(yíng)成果受人工成本的升降影響較大；而對(duì)于資本密集型的部門來說，其占用的設(shè)備較為先進(jìn)，占用的固定資產(chǎn)較多，相應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)也較多，其經(jīng)營(yíng)成果受資產(chǎn)折舊費(fèi)用影響較多，受技術(shù)進(jìn)步因素的影響很大。

　　(3)購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別

　　購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，對(duì)于不同的企業(yè)有著不同的分類。對(duì)于購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的同一類型或類別客戶，一般來說其銷售條件基本相同，如相同或相近的銷售價(jià)格、銷售折讓，相同或相近的售后服務(wù)，因而具有相同或相似的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。對(duì)于購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的不同類型或類別的客戶，其銷售條件不盡相同，由此產(chǎn)生的計(jì)算機(jī)分為商用計(jì)算機(jī)和個(gè)人用計(jì)算機(jī)。其中，商用計(jì)算機(jī)主要銷售客戶是企業(yè)，一般是大宗購買，對(duì)計(jì)算機(jī)專用性要求較強(qiáng)，對(duì)售后服務(wù)要求相對(duì)較為集中；個(gè)人用計(jì)算機(jī)主要銷售客戶是個(gè)人，對(duì)計(jì)算機(jī)的通用性要求較高，其售后服務(wù)要求相對(duì)較為分散。

　　(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法

　　銷售產(chǎn)品的方式不同，其承受的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)也不相同。一般來說，采用直銷方式銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，其所直接發(fā)生的銷售費(fèi)用較高；采用代銷方式銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，將發(fā)生代理銷售費(fèi)用。在賒銷情況下，有利于銷售規(guī)模的擴(kuò)大，但發(fā)生的收賬費(fèi)用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)很大；在現(xiàn)銷情況下，則不存在應(yīng)收賬款壞賬問題，不會(huì)發(fā)生收賬費(fèi)用，但銷售規(guī)模的擴(kuò)大有限。

　　(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境

　　企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)總是處于一定的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境之中，其所處的環(huán)境必然對(duì)其產(chǎn)生影響。特別是其所處的法律環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況影響極大。生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境的發(fā)展變化以及穩(wěn)定與否，可能直接影響到該產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供的收縮和擴(kuò)張，影響與該產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的收入、費(fèi)用及盈利狀況。對(duì)不同環(huán)境的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進(jìn)行分類，向會(huì)計(jì)信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的信息，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)未來發(fā)展作出判斷和預(yù)測(cè)。對(duì)相同或相似法律環(huán)境下的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進(jìn)行歸類，提供其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的信息，同樣有利于明晰地反映該產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供的會(huì)計(jì)信息。

　　需要注意的是，業(yè)務(wù)分部與一般意義上的部門并不完全相同。要求企業(yè)提供分部信息的主要目的在于分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于某些企業(yè)來說，某一業(yè)務(wù)部門可以是一個(gè)業(yè)務(wù)分部，也可以由若干個(gè)業(yè)務(wù)部門組成的一個(gè)業(yè)務(wù)分部；可以將生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門組成一個(gè)業(yè)務(wù)分部，也可以將若干種產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的部門組成一個(gè)業(yè)務(wù)分部。在這種情況下，這些若干產(chǎn)品或勞務(wù)提供部門，其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)是具有相似風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的產(chǎn)品或勞務(wù)。

　　2.地區(qū)分部的確定

　　地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)營(yíng)的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。

　　通常情況下，企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　(1)經(jīng)濟(jì)和政治情況的相似性

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治情況的差異，意味著其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的經(jīng)濟(jì)和政治風(fēng)險(xiǎn)不同，所以，不能將其歸并為一個(gè)地區(qū)分部。在經(jīng)濟(jì)和政治情況基本相似的國(guó)家和地區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境基本相當(dāng)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基本相當(dāng)，所以，在確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)將經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境相似的國(guó)家和地區(qū)，歸并為一個(gè)地區(qū)分部。

　　(2)不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系

　　企業(yè)不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)之間存在密切的聯(lián)系，這就意味著不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。例如，某股份有限公司分別在A地區(qū)和B地區(qū)設(shè)立有兩個(gè)子公司，A地區(qū)的子公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)汽車輪胎，并主要向B地區(qū)的子公司銷售。B地區(qū)的子公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為組裝小汽車。所以，該股份有限公司應(yīng)當(dāng)將A地區(qū)的子公司和B地區(qū)的子公司合并為一個(gè)地區(qū)分部；反之，如果兩個(gè)地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間沒有直接的聯(lián)系，就不應(yīng)將其作為一個(gè)地區(qū)分部。

　　(3)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相似性

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有相似性的地區(qū)，說明其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面面臨著基本相同的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，所以，在確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)當(dāng)將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上具有相似性的地區(qū)，作為一個(gè)地區(qū)分部。

　　(4)與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)

　　如果某一特定地區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上存著特定的風(fēng)險(xiǎn)，那么就不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個(gè)地區(qū)分部。

　　(5)外匯管制的規(guī)定

　　外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)度和轉(zhuǎn)移，從而影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在外匯管制的國(guó)家或地區(qū)，從其轉(zhuǎn)移資金相對(duì)較為困難，承受著較大的資金風(fēng)險(xiǎn)；而外匯可以自由流動(dòng)的國(guó)家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金則較為容易，其資金風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。因此，不能將外匯管制國(guó)家和地區(qū)與外匯自由流動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，作為一個(gè)地區(qū)分部；對(duì)于外匯管制的地區(qū)，也不能一概而論，將其作為一個(gè)地區(qū)分部。

　　需要注意的是，地區(qū)分部與一般意義上的地區(qū)也不完全相同。劃分地區(qū)分部的一個(gè)重要依據(jù)就在于各分部之間具有不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，而不單純以某行政區(qū)域作為劃分依據(jù)。地區(qū)分部可以是單一國(guó)家，也可以是兩個(gè)或兩個(gè)以上具有相同或相近經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的國(guó)家的組合；可以是一個(gè)國(guó)家內(nèi)的一個(gè)行政區(qū)域，也可以是一個(gè)國(guó)家中兩個(gè)或兩個(gè)以上行政區(qū)域的組合。對(duì)于在具有重大不同風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的區(qū)域，不能將其作為一個(gè)地區(qū)分部。

　　一般情況下，地區(qū)分部可以按企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)設(shè)施及其他資產(chǎn)所在地進(jìn)行劃分，也可以按其市場(chǎng)或客戶所在地進(jìn)行劃分。也就是說，地區(qū)分部可以按資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)確定，也可以按客戶所在地為基礎(chǔ)確定。

　　3.報(bào)告分部的確定

　　報(bào)告分部，是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，對(duì)其相關(guān)信息予以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。一般情況下，滿足以下三個(gè)條件之一的，可以納入報(bào)告分部的范疇：

　　(1)分部營(yíng)業(yè)收入占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)的10%或以上

　　這里所指的營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。如果某一分部?jī)H對(duì)內(nèi)部其他分部提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并不對(duì)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，則不能將其作為一個(gè)分部。各分部從企業(yè)外部取得的利息收入，以及分部之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)(列入分部可辨認(rèn)資產(chǎn)者)而取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為分部收入處理；對(duì)其他分部預(yù)付款或借款所發(fā)生的利息收入，則不能包括在分部收入中。但是，如果企業(yè)內(nèi)部設(shè)有融資機(jī)構(gòu)時(shí)，由于其主要業(yè)務(wù)為融資、貸款給其他部門，其貸款收入應(yīng)計(jì)入該融資分部的分部收入之中。

　　(2)分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上；或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上。

　　這里所指的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)虧損，是指分部收入扣除分部費(fèi)用后的余額。其中，營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括：直接與產(chǎn)生該收入相關(guān)的費(fèi)用；分部為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用，并且按合理地依據(jù)分?jǐn)偟馁M(fèi)用(費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)依據(jù)成本與收入之間存在的因果關(guān)系確定分配方法并進(jìn)行分配)。
　　(3)分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上。

　　如果某一分部的收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)虧損及其辨認(rèn)的資產(chǎn)，每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)90%以上時(shí)，則企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表就可以提供該分部在風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的會(huì)計(jì)信息。此時(shí)，企業(yè)只須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明即可，沒有必要提供分部報(bào)告。

　　需要注意的是，如果企業(yè)按上述條件納入報(bào)告分部范圍的各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額75%的，應(yīng)將更多的分部納入報(bào)告分部范圍(即使未滿足上述條件)，以至少達(dá)到編制的分部報(bào)表各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額的75%及以上。

　　納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報(bào)表。

　　如果前期某一分部未滿足上述三個(gè)條件之一而未納入分部報(bào)表編制范圍，本期因經(jīng)營(yíng)狀況改變等原因達(dá)到上述條件而應(yīng)納入分部報(bào)表編制范圍的，為可比起見，應(yīng)對(duì)上年度的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整后填入“上年”數(shù)欄。

　　(三)分部報(bào)告的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式
 
　　分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式。其中，主要分部報(bào)告形式，是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按該分部披露其基本信息的分部。不作為主要分部報(bào)告形式披露的分部信息，屬于次要分部報(bào)告形式，也可以采用地區(qū)分部作為主要分部報(bào)告形式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來源及其性質(zhì)，確定其主要分部報(bào)告形式。一般情況下，確定分部報(bào)告的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式的原則為：

　　1.以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來源確定主要報(bào)告形式

　　確定分部報(bào)告形式時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的來源進(jìn)行確定。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來源應(yīng)作為確定分部報(bào)告的主要報(bào)告形式的依據(jù)；其風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的次要來源應(yīng)作為確定分部報(bào)告的次要報(bào)告形式的依據(jù)。

　　一般情況下，企業(yè) 的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)主要受其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的差異的影響，通常應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)分部作為分部報(bào)告的主要報(bào)告形式，而將地區(qū)分部作為次要分部報(bào)告形式。但是，如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)主要受其在不同的國(guó)家或其他地區(qū)經(jīng)營(yíng)方面的影響時(shí)，就應(yīng)當(dāng)采用地區(qū)分部作為分部報(bào)告的主要報(bào)告形式，而將業(yè)務(wù)分部作為分部報(bào)告的次要報(bào)告形式。如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)同時(shí)強(qiáng)烈地受其生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的差異以及所在地區(qū)差異的影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用業(yè)務(wù)分部作為其分部報(bào)告的主要報(bào)告形式，而將地區(qū)分部作為其分部報(bào)告的次要報(bào)告形式。

　　2.考慮企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)確定主要報(bào)告形式

　　對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，一般根據(jù)其經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)確定企業(yè)的組織和管理形式，企業(yè)的組織和管理機(jī)構(gòu)及其內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，通常能夠表明該企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的來源。因此，企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，通常是確定企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的主要來源和性質(zhì)以及不同回報(bào)率的基礎(chǔ)，也是確定采用何種報(bào)告形式為主要報(bào)告形式、何種報(bào)告形式為次要報(bào)告形式的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)，來具體確定其主要報(bào)告形式。

　　如果企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其及董事會(huì)和總經(jīng)理的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，既不以單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)、或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為基礎(chǔ)，也不以地區(qū)為基礎(chǔ)時(shí)，企業(yè)應(yīng)分析確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)率是較多地與其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)相關(guān)，還是較多地與其經(jīng)營(yíng)所在地相關(guān)，在此基礎(chǔ)上確定是采用以業(yè)務(wù)分部較多地與其經(jīng)營(yíng)所在地相關(guān)，在此基礎(chǔ)上確不定是采用以業(yè)務(wù)分部作為主要分部報(bào)告形式，還是以地區(qū)分部作為主要分部報(bào)告形式。

　　(四)分部會(huì)計(jì)信息的披露

　　1.以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式

　　以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別每一業(yè)務(wù)分部披露以下會(huì)計(jì)信息：

　　(1)營(yíng)業(yè)收入

　　營(yíng)業(yè)收入，是指在企業(yè)利潤(rùn)表中報(bào)告的、可以直接歸屬于某一分部的收入，以及企業(yè)收入中能按合理的基礎(chǔ)分配給某一分部的相關(guān)部分收入。它分為對(duì)外營(yíng)業(yè)收入和分部間營(yíng)業(yè)收入兩面，不包括非常項(xiàng)目取得的收入、利息收入和股利收益、投資的出售形成的利得等。

　　(2)銷售成本

　　銷售成本，是指與某一分部營(yíng)業(yè)收入相對(duì)應(yīng)的銷售成本，也就是指企業(yè)利潤(rùn)表中直接歸屬于某一分部的銷售成本，以及能按合理的方法分配給該分部的費(fèi)用。它分為對(duì)外銷售成本和分部間銷售成本兩項(xiàng)。

　　(3)期間費(fèi)用

　　期間費(fèi)用，是指某一分部在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、并可以直接歸屬于該分部的期間費(fèi)用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費(fèi)用。它包括歸屬于某一分部的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括所得稅費(fèi)用以及其他與整個(gè)企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用等。企業(yè)期間費(fèi)用中某些由企業(yè)代表分部支付的費(fèi)用，如果這些費(fèi)用與分部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，并且能直接歸屬于或按合理的方法分配給該分部時(shí)，也屬于分部費(fèi)用。

　　(4)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指某一分部的經(jīng)營(yíng)成果，也就是指某一分部營(yíng)業(yè)收入，減去該分部銷售成本和期間費(fèi)用后的余額。對(duì)于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中不歸屬于任何一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)作為未分配項(xiàng)目在分部報(bào)告中列示。

　　(5)資產(chǎn)總額

　　資產(chǎn)總額，是指某一分部在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額。

　　(6)負(fù)債總額

　　負(fù)債總額，是指某一分部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的，并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。

　　2.以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式

　　以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式時(shí)，其應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息與以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式時(shí)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息相同。

　　3.以客戶所在地的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式

　　以客戶所在地的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式時(shí)，其應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息與以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式時(shí)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息相同。