日本會(huì)計(jì)的新發(fā)展及其啟示

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我們沉迷于借鑒美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而對(duì)日本會(huì)計(jì)重視不足。日本和中國(guó)一衣帶水，同屬大陸法系，深受儒家傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)負(fù)債率較高，銀行在公司治理結(jié)構(gòu)中處于顯著地位，研究日本會(huì)計(jì)對(duì)我們很有借鑒意義。

　　一、日本會(huì)計(jì)的新發(fā)展

　　近年來(lái)，日本會(huì)計(jì)加快了國(guó)際化的進(jìn)程，主要有以下四個(gè)方面的新發(fā)展。

　　1.改組準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)

　　2001年7月，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)(FASF)宣告成立，它是一個(gè)民間組織，由它資助日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASBJ)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它的組織架構(gòu)和其它國(guó)際性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)基本一致，它的成立主要有兩個(gè)目的：一是使日本能在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)占有一席之地，二是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可信度和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度。ASBJ力求比它的前身——企業(yè)評(píng)議會(huì)(BADC)具有更大的獨(dú)立性和透明度，BADC因易于受到利益團(tuán)體的影響而備受批評(píng)。

　　2.公允價(jià)值會(huì)計(jì)

　　2001年7月，BADC發(fā)表《資產(chǎn)減值的暫行報(bào)告》，報(bào)告規(guī)定，企業(yè)所持有的非交易性證券如果使股東權(quán)益下降超過(guò)50%，就要采用公允價(jià)值重新計(jì)量，但老牌企業(yè)還是傾向于采用歷史成本計(jì)量土地和固定資產(chǎn)，他們辯解說(shuō)這些土地是二戰(zhàn)后期購(gòu)置的，而新興企業(yè)的土地是80年代泡沫經(jīng)濟(jì)時(shí)期購(gòu)買(mǎi)的。在存貨方面，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然允許企業(yè)采用成本法，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取成本和市價(jià)孰低法，公允價(jià)值會(huì)計(jì)還遭到銀行業(yè)的抵制，它們認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)造成銀行資產(chǎn)和業(yè)績(jī)的較大波動(dòng)。

　　3.合并報(bào)表會(huì)計(jì)

　　從2000年財(cái)政年度開(kāi)始，要求集團(tuán)公司編制合并報(bào)表，這就抑制了大公司隱藏子公司業(yè)績(jī)的行為，但日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者很難接受?chē)?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)所要求的購(gòu)買(mǎi)法，它們辯解說(shuō)這是文化的原因。在日本，一家企業(yè)被另一家企業(yè)接管(take over)被認(rèn)為是沒(méi)有面子的事，它們傾向于把企業(yè)合并視為經(jīng)濟(jì)資源的整合而不是接管，從而采用權(quán)益法。拒絕采用購(gòu)買(mǎi)法的實(shí)質(zhì)是出于對(duì)公允價(jià)值深深的恐懼，如果采用公允價(jià)值，為數(shù)不少的企業(yè)將會(huì)面臨技術(shù)性破產(chǎn)。

　　4.養(yǎng)老金會(huì)計(jì)

　　1999年，BADC發(fā)布養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)必須將養(yǎng)老金計(jì)劃列作一項(xiàng)對(duì)雇員的負(fù)債，養(yǎng)老金計(jì)劃由于近期股市的低迷而受到重創(chuàng)。以日立公司為例，確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債將在2002財(cái)政年度注銷(xiāo)37億日元的儲(chǔ)備金。所幸的是，準(zhǔn)則規(guī)定攤銷(xiāo)期可以超過(guò)15年，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定為5年，這就避免了企業(yè)業(yè)績(jī)的大幅下挫。

　　二、兩點(diǎn)啟示

　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化

　　我國(guó)已經(jīng)加入WTO,企業(yè)要在激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就要按照國(guó)際慣例——尤其是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例運(yùn)作，這就呼喚會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，反觀我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有制訂、發(fā)布機(jī)構(gòu)，沒(méi)有咨詢機(jī)構(gòu)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和檢查機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂缺乏透明度，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果缺乏實(shí)證研究。

　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家化

　　制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，可以參與、借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但決不能生吞活剝、食洋不化。應(yīng)緊密結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情，不能脫離實(shí)際。比如，允允價(jià)值計(jì)量屬性在國(guó)際上比較流行，但是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不很發(fā)達(dá)，公允價(jià)值易淪為利潤(rùn)操縱的工具。再比如合并報(bào)表會(huì)計(jì)，2001年7月，F(xiàn)ASB發(fā)布141號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)合并》，要求采用購(gòu)買(mǎi)法，廢止聯(lián)營(yíng)法，IASB也要求廢止聯(lián)營(yíng)法。我國(guó)是否廢止聯(lián)營(yíng)法要結(jié)合我國(guó)國(guó)情，不能盲目下結(jié)論。