應收及預付款項的核算

　　應收和預付款項是企業(yè)資產的一個重要組成部分，它是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括：應收款項(包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款)和預付賬款等。
 
　　應收賬款是企業(yè)在正常經營活動中，由于銷售商品、產品或提供勞務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。包括代墊的運雜費。它是由于賒銷而產生的。應收賬款的會計處理，主要涉及兩個問題，一個是如何確定應收賬款的入賬時間；另一個是應收賬款的入賬價值。

　　(一)應收賬款的入賬時間 

　　由于應收賬款是因為賒銷業(yè)務而產生的，因此其入賬時間與確認銷售收入的時間是一致的，它們的入賬時間可以根據(jù)確認收入實現(xiàn)的時間來定，具體確定方法，將在收入這一章中論述。

　　(二)應收賬款的入賬價值

　　在通常情況下，按照歷史成本計價的原則，應收賬款應根據(jù)交易實際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時，收賬款價值的確定就變得比較復雜。具體確定方法，將在收入這一章中論述。 

　　(三)壞賬損失的處理 

　　企業(yè)的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。 

　　1.直接轉銷法 

　　采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項。這種方法的優(yōu)點是財務處理簡單、實用，其缺點是不符合權責發(fā)生制和收入與費用相互配比的會計原則。在這種方法下，只有壞賬已經發(fā)生時，才能將其確認為當期費用，導致各期收益不實；另外，在資產負債表上，應收賬款是按其財務余額而不 按凈額反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。所以企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法進行壞賬的核算。

　　2.備抵法

　　備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應收收款項凈額，使報表使用者能了能企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。 

　　備抵法首先要按期估計壞賬損失，如何估計壞賬損失呢？在實務中，按期估計壞賬損失的方法主要有以下幾種：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。 

　　(1)余額百分比法 

　　余額百分比法，是按應收款項余額的一定比例計算提取壞賬準備。理論上講，這一比例應按壞賬占應收款項的概率計算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比例就相應高一些，反之則低一些。 

　　(2)銷貨百分比法 

　　銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計的壞賬損失。采用這一方法的理由，是因為壞賬僅和當期因賒銷而發(fā)生的應收款項有關，與當期的現(xiàn)款銷售無關，當期賒銷業(yè)務越多，產生壞賬的損失就越大。因此，可以根據(jù)過去的經驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。 

　　(3) 賬齡分析法

　　賬齡分析法，是根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。理由是賬款被拖欠的期限越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額。確定的方法按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。賬齡分析法比較直接地表明了應收款項的估計可變現(xiàn)數(shù)額，但是，這種方法并沒有將壞賬損失反映于其應屬的會計期間。因為使賬齡分析法時，應收款項可能要等到該銷貨或發(fā)生應收款項期間以后的某一期間才會被估計為不可收回，從而列作壞賬。壞賬損失也必然會推遲到該銷期以后的某一期間才能予以確認，因而由后期的經營收益來負擔。也就是說，壞賬損失將與其相應的營業(yè)收入分別在兩個不同的會計期間入賬，從而使各該期的凈收益計算不夠正確。 

　　在備抵法下，每期確認的壞賬損失是一個估計數(shù)，而壞賬損失的估計必須切合實際，這是恰當運用備抵法的關鍵。目前，財務制度對各行業(yè)企業(yè)的壞賬提取比例，作了統(tǒng)一規(guī)定，如房地產開發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)、農業(yè)企業(yè)為1%，對外經濟合作企業(yè)2%,其他各行業(yè)3‰-5‰，外商投資企業(yè)不超過3%的比例。這樣規(guī)定，沒有考慮企業(yè)的實際情況，導致企業(yè)計提的壞賬準備不符合實際情況，造成企業(yè)資產不實。企業(yè)會計制度規(guī)定，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。這就要求企業(yè)根據(jù)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他情況進行合理的估計。并不是壞賬準備計提越多，就表明企業(yè)的財務狀況越穩(wěn)健，而是應根據(jù)歷史經驗和相關信息，合理地估計應收款項產生壞賬損失的可能性，計提壞賬準備后的應收款項凈額要真實地反映企業(yè)的財務狀況。
 
　　由于不同的行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，其應收款項的水平不一樣，產生壞賬損失的可能性也不一樣。因此，對哪些應收款項應計提壞賬準備，應按什么方法計提，提取的比例是多少才算合適等問題，以前由于會計制度在這方面所提供的指南不夠詳細，同時也由于有些企業(yè)出于調節(jié)利潤等方面的原因，致使這些企業(yè)在計提壞賬準備方面存在過多的隨意性，過度計提或不計提壞賬準備，利用計提壞賬準備調節(jié)利潤現(xiàn)象時有發(fā)生，直接影響了會計信息的真實性和可靠性。為了正確運用好企業(yè)會計制度所規(guī)定的計提壞賬準備的原則，企業(yè)必須把握好以下幾點： 

　　第一，企業(yè)應向債務人函證應收賬款，對應收款項的可回收性進行評價。 

　　第二，企業(yè)應根據(jù)具體情況，自行確定計提壞賬準備的方法、計提比例等，如果企業(yè)歷史上發(fā)生壞賬損失的記錄較少，且債務人的信用較好，企業(yè)仍然可以在較低的水平上計提壞賬準備。 

　　第三，企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應根據(jù)其以往的經驗，債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計，如市場情況和行業(yè)慣例，特別是賒銷金額巨大的客戶的支付能力等因素。 

　　第四，除有確鑿證據(jù)表明該項應收款不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債券等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額提取壞賬準備： 

　　(1)當年發(fā)生的應收款項； 

　　(2)計劃對應收款項進行重組； 

　　(3)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項； 

　　(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。

　　為了防止企業(yè)利用制度提供的選擇空間，隨意大量計提壞賬準備，在來年又對已計提壞賬準備的應收款項進行沖回，以實現(xiàn)收益的做法，就屬于人為操縱利潤，設置秘密準備現(xiàn)象。所謂秘密準備，是指超過資產實際損失金額而計提的準備。